【正文】 ...5（一）嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)..................................5（二）客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評價(jià)....................................6（三）按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開展審計(jì)......................6三、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的措施..........................................7（一）制定方案環(huán)節(jié)，應(yīng)充分調(diào)查了解，確定審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)、明確審計(jì)思路和方法.....................................................7（二）審計(jì)查證環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行方案，審深查透做實(shí)，不遺漏對相關(guān)情況和問題的查實(shí)...............................................7（三）征求意見環(huán)節(jié)，應(yīng)充分溝通，聽取意見，重視對反饋意見的處理..8（四）法規(guī)審理環(huán)節(jié)，應(yīng)圍繞審計(jì)方案，全面進(jìn)行質(zhì)量檢修............8四、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的建議.........................................10（一）重視市場對審計(jì)質(zhì)量的作用.................................10（二）重視對審計(jì)人員的控制.....................................10（四）對審計(jì)過程的控制.........................................11五、參考文獻(xiàn):......................................................12 企業(yè)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問題探討引言隨著市場經(jīng)濟(jì)和證券市場的進(jìn)一步深入發(fā)展,社會(huì)各界,包括投資者和公司管理人員對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與日俱增,因此也就涉及到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量問題。1隨著審計(jì)報(bào)告使用主體的日益廣泛和公眾對審計(jì)報(bào)告的日益關(guān)注,審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也有了更高的要求。（二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)主要表現(xiàn)：執(zhí)行審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則不嚴(yán)，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容不全，反映被審單位情況多，報(bào)告審計(jì)情況少，反映查處問題多，提供改進(jìn)意見和建議少，審計(jì)報(bào)告責(zé)任落實(shí)不到位，按規(guī)定”審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)對提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)”,但由于缺乏明確的監(jiān)督檢查和責(zé)任追究制度,因而少報(bào)漏報(bào),故意隱瞞不報(bào)審計(jì)查處問題的現(xiàn)象在一定程度上比較嚴(yán)重。審計(jì)人員還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)模式上，已經(jīng)遠(yuǎn)不能適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展需要。監(jiān)督人員不能敢于碰硬，往往說輕了沒人聽，說重了別人跟你急。從而加重了審計(jì)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，某種程度上影響了審計(jì)程序執(zhí)行的難度。如果是因?yàn)闆]有依照法定程序?qū)嵤徲?jì)而造成的程序上的違法，那么無論多么完美的審計(jì)報(bào)告也是經(jīng)不起法律檢驗(yàn)的。質(zhì)量總監(jiān)下面分為qa和qc兩個(gè)部門。%。生產(chǎn)工藝流程為：備料→共擠出→冷卻成型→測量厚度→分切收卷→檢驗(yàn)→內(nèi)包→外包。qa負(fù)責(zé)定期對使用點(diǎn)取樣，交qc檢測，并對測試結(jié)果存檔備查。附件：。（一）影響審計(jì)行業(yè)的公信力 當(dāng)高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告被低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告驅(qū)逐出市場時(shí)，遵守《審計(jì)準(zhǔn)則》獨(dú)立性強(qiáng)的注冊會(huì)計(jì)師將被喪失獨(dú)立性的審計(jì)人員所代替，社會(huì)審計(jì)質(zhì)量總體水平將逐漸下降，審計(jì)市場內(nèi)部將不存在產(chǎn)生高質(zhì)量審計(jì)水平的自發(fā)機(jī)制，社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)產(chǎn)生了懷疑，他們就不愿意支付高額的審計(jì)公費(fèi)，審計(jì)公費(fèi)進(jìn)一步降低，注冊會(huì)計(jì)師為了保持經(jīng)濟(jì)利益，也將通過偷工減料來節(jié)約成本，審計(jì)質(zhì)量也將進(jìn)一步下降，這種循環(huán)作用，將使審計(jì)市場上剩下低成本的劣質(zhì)審計(jì)服務(wù)，最終將導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)退出市場，因?yàn)樯鐣?huì)公眾不會(huì)花錢去購買劣質(zhì)產(chǎn)品。而優(yōu)質(zhì)企業(yè)卻因資金缺乏無法進(jìn)一步發(fā)展，從而阻礙了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（一）動(dòng)機(jī)是低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因 上市公司管理當(dāng)局作為經(jīng)濟(jì)人有會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)和傾向，一旦需要舞弊，便以變更注冊會(huì)計(jì)師相威脅或通過購買審計(jì)意見來要求注冊會(huì)計(jì)師與其配合而出具虛假的審計(jì)報(bào)告?！吧嘀嗌佟比菀滓l(fā)不正當(dāng)競爭的局面，這就造成了審計(jì)市場供過于求的局面，審計(jì)主動(dòng)權(quán)掌握在需求方手中。首先，目前我國對注冊會(huì)計(jì)師存在多頭監(jiān)管：審計(jì)署、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管部門，但由于各相關(guān)職能部門的管理職責(zé)劃分不清，沒有問題的時(shí)候沒有人過問，出了問題，這些部門一擁而上都把會(huì)計(jì)師事務(wù)所列入重點(diǎn)監(jiān)管的對象。其次，監(jiān)管措施不力，由于我國上市公司是新興的市場，監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后，監(jiān)管人員不足。（三）道德不良容易為出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告找到合理化借口道德是一個(gè)社會(huì)為了調(diào)整人與人之間以及人與社會(huì)之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會(huì)輿論力量，使人們具有是非、善惡、榮辱的觀念。在宏觀層面具有指導(dǎo)意義，但難以具體實(shí)施，因此，我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則難以有效落實(shí)，給注冊會(huì)計(jì)師出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告提供了合理化的借口。由于審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)特長，使得對注冊會(huì)計(jì)師選擇更趨合理，與注冊會(huì)計(jì)師的溝通更加容易，也更容易發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象；而且審計(jì)委員會(huì)通過聘用注冊會(huì)計(jì)師，提高了審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性，可以更好地獨(dú)立監(jiān)督管理層，從而改變目前存在的大股東控制公司、公司治理的落后的現(xiàn)狀，以及減輕內(nèi)部人控制造成的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，杜絕了低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的源頭。因此，應(yīng)該盡快推廣有限責(zé)任和無限責(zé)任相結(jié)合的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制，具體作法是：讓無過錯(cuò)的注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)有限合伙責(zé)任，以其出資的資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任；而對有過錯(cuò)的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)無限合伙責(zé)任，即以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。實(shí)現(xiàn)監(jiān)管制度的創(chuàng)新，逐步推行事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核制度，組織專業(yè)人員對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核，以提高行業(yè)自身素質(zhì)，保障注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。這樣，有利于解決審計(jì)市場有效需求，形成公平競爭的審計(jì)市場；可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以采用威脅利誘的方式變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也更有能力抵制客戶的壓力。一旦事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)在社會(huì)和行業(yè)競爭中將處于劣勢，最終被淘汰出局。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)是受過良好職業(yè)教育、訓(xùn)練有素、具備足夠?qū)I(yè)勝任能力的專業(yè)人士，整個(gè)行業(yè)應(yīng)當(dāng)成為一個(gè)專家型的職業(yè)，一個(gè)為社會(huì)提供知識(shí)產(chǎn)品的職業(yè)，不能因?yàn)橄夘^小利而忘記道德規(guī)范、忘記政府法令和專業(yè)準(zhǔn)則。［2］李若山、周勤業(yè)：《現(xiàn)代注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的四大缺陷》，《審計(jì)研究》2003年第4期。本文僅從審計(jì)報(bào)告的目的及作用，報(bào)告的編寫要求，報(bào)告目前存在的主要問題及原因，報(bào)告的質(zhì)量控制規(guī)范等幾個(gè)基本方面談?wù)剛€(gè)人看法。審計(jì)報(bào)告寫作水平的高低，直接關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)，關(guān)系到審計(jì)工作的效果和效率，它不僅只是個(gè)文字技巧問題，尤其要充分體現(xiàn)黨和國家的方針、政策，準(zhǔn)確引用國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，全面反映審計(jì)實(shí)際工作，并要具備比較規(guī)范、熟練的文字技巧。一 1 個(gè)單位的干部素質(zhì)和水平較高，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，一絲不茍，作風(fēng)踏實(shí)細(xì)致，必然能寫出高水平的報(bào)告。二、審計(jì)報(bào)告的編寫違反準(zhǔn)則規(guī)范，出現(xiàn)較多問題，質(zhì)量難以保證。審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上編寫的，必須對審計(jì)過程形成的全部審計(jì)資料進(jìn)行整理、分析、提煉、綜合，對尚未查實(shí)的問題或證據(jù)不足的問題進(jìn)行補(bǔ)充。在編寫審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)將審計(jì)工作底稿中的各種審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸納、整理、分類、分析。4．分析審計(jì)范圍內(nèi)的各審計(jì)事項(xiàng)，看事實(shí)是否都已查清，相關(guān)的證據(jù)資料是否都已取得，所得的審計(jì)結(jié)論是否正確。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)應(yīng)用公文的一種形式，具有目的明確，客觀真實(shí)，符合法規(guī)，文字簡明，體式一致等特點(diǎn)。為了保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用，在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)符合以下要求：（一）事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)真實(shí)審計(jì)報(bào)告所列的事實(shí)必須清楚，數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。首先是報(bào)告的基本要素要齊全，其次是報(bào)告的具體內(nèi)容要能夠反映審計(jì)對象的實(shí)際情況。層次清晰就是要將報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行歸類和條理化，每個(gè)段落既要有明確分工，相互之間又能聯(lián)系；同類問題要集中在一段或一節(jié)內(nèi)表述，而不應(yīng)在同一段內(nèi)說明不同類別的幾個(gè) 3 問題，或?qū)⒁粋€(gè)或一類問題分散在幾個(gè)段落進(jìn)行說明。（四）證據(jù)充分，定性準(zhǔn)確審計(jì)報(bào)告要以事實(shí)為依據(jù)，要以證據(jù)來支持所列示的事實(shí)。（五）文字簡練，表述準(zhǔn)確由于審計(jì)報(bào)告是一種機(jī)關(guān)文書，應(yīng)以說明問題為原則，文字表達(dá)要簡練、準(zhǔn)確，符合審計(jì)公文語體。實(shí)事求是是指審計(jì)報(bào)告所反映的情況和問題要真實(shí)，不隨意擴(kuò)大或者縮小；評價(jià)要恰如其分，在肯定成績的基礎(chǔ)上指出存在的不足。隨著我國審計(jì)工作由單純的合法性審計(jì)向‘兩個(gè)并重’轉(zhuǎn)變，審計(jì)報(bào)告在體現(xiàn)審計(jì)成果，履行審計(jì)職責(zé)方面的作用也越來越大，必須高度重視審計(jì)報(bào)告的編寫，不斷提高報(bào)告質(zhì)量。中國時(shí)代出版社，2002年7 月出版。審計(jì)工作成果的好壞、審計(jì)質(zhì)量的高低最終集中反映在審計(jì)報(bào)告上。一、目前審計(jì)報(bào)告存在的主要質(zhì)量問題審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。（二）立項(xiàng)依據(jù)錯(cuò)誤。每一次審計(jì)風(fēng)暴的掀起，無不是由于被審計(jì)單位大量違法違紀(jì)事實(shí)被披露。（四）問題定性不準(zhǔn)確。如在綜合評價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)時(shí)，常以“比較真實(shí)”這一非法定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表述，以其替代審計(jì)評價(jià)準(zhǔn)則規(guī)定的“真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)”的三項(xiàng)法定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)評價(jià)失去恰當(dāng)性。審計(jì)報(bào)告的用詞要準(zhǔn)確、規(guī)范，應(yīng)避免由于責(zé)任心不強(qiáng)而造成的多字少字錯(cuò)字等低級錯(cuò)誤的發(fā)生以及審計(jì)報(bào)告語言不通、掉字、重復(fù)字句、標(biāo)點(diǎn)符號錯(cuò)誤等?？梢?，審計(jì)人員的責(zé)任心和質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對審計(jì)報(bào)告的結(jié)論相當(dāng)重要。而實(shí)際上，與社會(huì)審計(jì)相比，國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)更大。存在的問題主要是復(fù)核工作職責(zé)不清，尤其是審計(jì)組組長以及審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核流于形式，例如有的在編制審計(jì)報(bào)告之前沒有經(jīng)過審計(jì)組長的復(fù)核，審計(jì)組長即使對審計(jì)工作底稿有復(fù)核也沒有認(rèn)真，只是查看一下是否有引用法律法規(guī)，至于審計(jì)問題的定性是否準(zhǔn)確，所應(yīng)用的法律法規(guī)是否恰當(dāng)，問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果，審計(jì)組長很少認(rèn)真審核就簽署“已復(fù)核”，然后交由審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門簽署意見；有的業(yè)務(wù)部門沒有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，有的即使進(jìn)行了復(fù)核，也沒有提出具體的書面意見。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)工作中的不規(guī)范行為時(shí)有發(fā)生。從當(dāng)前審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的現(xiàn)實(shí)情況分析，目前最要緊的還是三級復(fù)核制度的有效運(yùn)行，這是加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵所在。要嚴(yán)格落實(shí)三級復(fù)核職責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)組組長和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核責(zé)任，加強(qiáng)審計(jì)組長對審計(jì)證據(jù)、事實(shí)的復(fù)核，業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人對審計(jì)定性、審計(jì)報(bào)告的復(fù)核。審計(jì)復(fù)核工作做好了，其成果最終體現(xiàn)在促進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的全面提高上，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的目的。只有這樣，才能確保審計(jì)報(bào)告公開的結(jié)果準(zhǔn)確無誤，對人民負(fù)責(zé)，對歷史負(fù)責(zé)。將于2011年1月1日起施行的中華人民共和國審計(jì)署8號令《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》中的《審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任》明確規(guī)定了審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計(jì)業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制，明確了審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。因此，建立健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制顯得十分重要。健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制和過錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制還應(yīng)做好如下三個(gè)方面工作：第一要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，建立審計(jì)報(bào)告質(zhì)量分級控制和過錯(cuò)責(zé)任追究制度。第三要建立優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告的考核與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、質(zhì)量檢查和責(zé)任追究機(jī)制。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)成為各級審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要的經(jīng)常性的工作。當(dāng)前最迫切的是2011年1月1日起施行的審計(jì)署8號令的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。特別是要增強(qiáng)審計(jì)人員認(rèn)識(shí)、把握問題和運(yùn)用法律法規(guī)的能力，培養(yǎng)審計(jì)人員的思維能力,通過定期組織后續(xù)的學(xué)習(xí)考核、有針對性的典型案例剖析，引導(dǎo)審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法，正確行使自由裁量權(quán)，始終把握和運(yùn)用好法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)人員素質(zhì)