【導(dǎo)讀】抄襲、造假等違反道德、學(xué)術(shù)規(guī)范和其他侵權(quán)行為。對(duì)本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重。要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確的方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）引起的。法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成果歸武漢工業(yè)學(xué)院工商學(xué)院所有。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善使得會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被其使用者關(guān)注。經(jīng)濟(jì)實(shí)體，只要以盈利為目的，無(wú)不對(duì)盈余的數(shù)量和質(zhì)量給予了極大關(guān)注。在近十多年來(lái)的會(huì)計(jì)改革和資本市場(chǎng)改革中，會(huì)計(jì)盈余在資本市場(chǎng)中的地位舉足輕重，并作為投資者決策參考的重要指標(biāo)。在充分反映上市公司盈余本質(zhì)特性的前提。假設(shè)，并結(jié)合理論分析和案例分析來(lái)探討正確體系建立的問(wèn)題。量來(lái)具體分析，使之更為科學(xué)合理。最后提出如何保障上市公司盈余質(zhì)量的對(duì)策及建議。

　　

【正文】 22 四、 保障上市公司盈余質(zhì)量的對(duì)策建議 從研究中可以看出，上市公司是我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的優(yōu)勢(shì)群體，是資本市場(chǎng)投資價(jià)值的源泉。就目前來(lái)看，我國(guó)上市公司盈余管理及盈余質(zhì)量分析上還存在一些漏洞。為了更好的管理和提高盈余質(zhì)量，應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)： （一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的研究和建設(shè) 我國(guó)的會(huì)計(jì)體系經(jīng)過(guò) 1993 年以來(lái)的一系列重大改革，已經(jīng)取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，建立了較為完善的會(huì)計(jì)體系。由于我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)理論研究的時(shí)間不長(zhǎng)，再加上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日新月異的發(fā)展變化，原有會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作 用逐漸在弱化，有些會(huì)計(jì)信息已不能真實(shí)、客觀地反映經(jīng)濟(jì)生活。我國(guó)會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)在借鑒外國(guó)成熟會(huì)計(jì)體系經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)際，不斷完善我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。幸運(yùn)的是我國(guó)會(huì)計(jì)理論工作者已經(jīng)注意到這些現(xiàn)象，開(kāi)始對(duì)人力資源會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等研究熱點(diǎn)展開(kāi)討論，并取得了一定的成果。 （二）完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 首先，結(jié)合我國(guó)證券市場(chǎng)的特點(diǎn)，在保持一定靈活性的前提下，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。真實(shí)性、可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征。 從現(xiàn)實(shí)情況看，一味借鑒國(guó)際慣例，盲目強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，有引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告造假的可能。在現(xiàn)有的市場(chǎng)環(huán)境下，應(yīng)制定以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)橹鞯臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少公司會(huì)計(jì)政策第 4 章盈余質(zhì)量的定性分析 （三）完善股票暫停上市和終止上市制度 現(xiàn)行上市公司暫停上市和終止上市的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，使得一些公司可以輕易通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾來(lái)逃避處罰。為此，需要對(duì)相關(guān)規(guī)定加以完善，如考慮將核心盈余作為衡量上市公司業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量為負(fù)值的指標(biāo)判斷，還應(yīng)考慮諸如公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在嚴(yán)重問(wèn)題、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài)等非財(cái) 務(wù)指標(biāo)因素。目前證券市場(chǎng)上，巧立名目掩飾重大風(fēng)險(xiǎn)的上市公司不在少數(shù)，只有加大對(duì)這些處于虧損邊緣的準(zhǔn)“ ST”類公司的監(jiān)管力度，才能使其及時(shí)釋放風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管層應(yīng)對(duì)此類上市公司“臨時(shí)抱佛腳”的種種行為加以重視。 （四）完善上市公司治理結(jié)構(gòu) 我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題大多是由國(guó)有股權(quán)占據(jù)優(yōu)勢(shì)或控制地位所引發(fā)的，因此要健全公司的治理結(jié)構(gòu)，就必須進(jìn)行國(guó)有股減持，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡的局面。國(guó)有股的減持途徑有：一是國(guó)有股流通，即直接讓一部分國(guó)有股上市流通；二是國(guó)有股轉(zhuǎn)讓，包括拍賣、協(xié)議轉(zhuǎn)讓等；三是注銷部分國(guó) 有股，比如我國(guó)《公司法》規(guī)定的公司回購(gòu)股份后必須進(jìn)行注銷。我國(guó)一直積極采取各種措施對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改革，如我國(guó)目前正在大力推進(jìn)的上市公司股權(quán)分置改革。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，證監(jiān)會(huì)于 2021 年 4 月 29 日發(fā)布《關(guān)于上 23 市公司股權(quán)分置改革試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》和交易所、中國(guó)結(jié)算公司于 2021 年 5 月 9 日發(fā)布《上市公司股權(quán)分置改革試點(diǎn)業(yè)務(wù)操作指引》后，金牛能源、三一重工、紫江企業(yè)和清華同方被列為首批股權(quán)分置改革試點(diǎn)公司。這標(biāo)志著股權(quán)分置改革試點(diǎn)工作正式啟動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至 2021 年 3 月 27 日 ,滬深兩市已經(jīng)有 768 家上市公司已實(shí)施或正 處于股改程序之中，占應(yīng)股改公司家數(shù)的比例近 56%；與此同時(shí)，股改公司總市值占比也已達(dá)到 %。而且股改已被市場(chǎng)完全接受，一切都在按部就班地進(jìn)行，意味著股改已經(jīng)取得了階段性勝利。 （五）健全經(jīng)理人的個(gè)人激勵(lì)制度 對(duì)企業(yè)經(jīng)理人推行股票期權(quán)計(jì)劃和民事賠償制度，建立和健全有效的激勵(lì)約束機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制的核心是使經(jīng)理人的個(gè)人利益與企業(yè)的利益掛鉤，使經(jīng)理人也成為企業(yè)剩余索取權(quán)的享有者，從而使股東的目標(biāo)成為經(jīng)理人的目標(biāo)，消除激勵(lì)經(jīng)理人的利益障礙。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，推行股票期權(quán)計(jì)劃不失為一條可行途徑，它不但可以 使股東與經(jīng)理人的目標(biāo)最大限度地一致，而且還可以留住人才，減少現(xiàn)金支付負(fù)擔(dān)，更可以體現(xiàn)人力資本的產(chǎn)權(quán)價(jià)值。至于約束機(jī)制，目前尤為迫切的是要建立民事賠償制度，以經(jīng)濟(jì)手段使造假違法的管理層無(wú)利可圖，切實(shí)保護(hù)中小股東的經(jīng)濟(jì)利益。 （六）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性并健全激勵(lì)制度 首先要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)操縱利潤(rùn)引發(fā)的誠(chéng)信危機(jī)，實(shí)際上是腐敗及各種經(jīng)濟(jì)利益相互交織作用的結(jié)果，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是各種利益集團(tuán)利用的工具。這就需要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有良好的職業(yè)操守，抵制各種誘惑。其次，健全和完善審計(jì)激勵(lì)制度。制定切實(shí)可行的審計(jì)質(zhì)量激勵(lì)制度；要強(qiáng)化審計(jì)三級(jí)復(fù)合，嚴(yán)把審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要給予相應(yīng)的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)不顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、工作草率、產(chǎn)生嚴(yán)重后果的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲罰力度，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所重視審計(jì)職責(zé)，提高審計(jì)質(zhì)量。 結(jié) 語(yǔ) 本文對(duì)近幾年來(lái)我國(guó)上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)研究，主要從財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)政策、利潤(rùn)構(gòu)成、現(xiàn)金凈流量等四個(gè)方面來(lái)分析盈 余質(zhì)量。研究表明，我國(guó)上市公司為了避免退市，普遍存在盈余管理行為，而這些盈余管理行為主要是通過(guò)非經(jīng)常性項(xiàng)目來(lái)達(dá)到的，這主要是因?yàn)橐环矫娆F(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和權(quán)責(zé)發(fā)生制允許這樣的行為，另一方面，利用非經(jīng)常性項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理不易為財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者所洞悉。 如果上市公司可以通過(guò)機(jī)會(huì)主義盈余管理行為逃避因虧損而又可能受到的暫停股票上市乃至終止股票上市的處罰，那么說(shuō)明我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管體系仍有亟待完善之處。為此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手： 完善或修改《公司法》。斷指標(biāo)或參數(shù)，如公司持續(xù)盈利指標(biāo)、 24 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量指標(biāo)以及 公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是 加緊制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少企業(yè)會(huì)計(jì)選擇進(jìn)而操縱損益的余地； 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)水平，加強(qiáng)道德規(guī)范，對(duì)瀕臨虧損邊緣的上市公司，以及虧損上市公司發(fā)生異常波動(dòng)的營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目和利潤(rùn)表中的異常應(yīng)計(jì)收益項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以特別的職業(yè)關(guān)注； 證券監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管力度，對(duì)于嚴(yán)重違法有關(guān)法規(guī)操縱損益的行為應(yīng)予以嚴(yán)肅查處，以確保上市公司的質(zhì)量和整個(gè)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。 本文分析方法的優(yōu)點(diǎn)在于摒棄了常規(guī)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，取而代之以新的分析指標(biāo)，通過(guò)對(duì)影響盈余的四大因素個(gè)方面的分析，能 較為全面、透徹地考察上市公司的盈余管理和盈余質(zhì)量。本文的不足在于，未能從盈余的時(shí)間序列及盈余反應(yīng)等方面更為深入地進(jìn)行研究，這也是本文下一個(gè)階段要完善和補(bǔ)充的地方。 25 主要參考文獻(xiàn) [1]王茁 ,王欣欣 . 國(guó)外盈余質(zhì)量研究述評(píng) :定義與度量 [J]. 商場(chǎng)現(xiàn)代化 , 2021, (32) . 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