【導讀】抄襲、造假等違反道德、學術規(guī)范和其他侵權行為。對本論文（設計）的研究做出重。要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確的方式標明。因本畢業(yè)論文（設計）引起的。法律結果完全由本人承擔。畢業(yè)論文（設計）成果歸武漢工業(yè)學院工商學院所有。我國市場經濟體系的不斷完善使得會計信息越來越被其使用者關注。經濟實體，只要以盈利為目的，無不對盈余的數量和質量給予了極大關注。在近十多年來的會計改革和資本市場改革中，會計盈余在資本市場中的地位舉足輕重，并作為投資者決策參考的重要指標。在充分反映上市公司盈余本質特性的前提。假設，并結合理論分析和案例分析來探討正確體系建立的問題。量來具體分析，使之更為科學合理。最后提出如何保障上市公司盈余質量的對策及建議。

　　

【正文】 22 四、 保障上市公司盈余質量的對策建議 從研究中可以看出，上市公司是我國經濟運行中的優(yōu)勢群體，是資本市場投資價值的源泉。就目前來看，我國上市公司盈余管理及盈余質量分析上還存在一些漏洞。為了更好的管理和提高盈余質量，應從以下幾個方面來加強： （一）加強會計理論的研究和建設 我國的會計體系經過 1993 年以來的一系列重大改革，已經取得了長足進步，建立了較為完善的會計體系。由于我國對會計理論研究的時間不長，再加上經濟形勢日新月異的發(fā)展變化，原有會計理論對會計實踐的指導作 用逐漸在弱化，有些會計信息已不能真實、客觀地反映經濟生活。我國會計理論工作者應在借鑒外國成熟會計體系經驗的同時結合我國實際，不斷完善我國現有的會計體系，為會計信息使用者提供更真實、可靠的會計信息。幸運的是我國會計理論工作者已經注意到這些現象，開始對人力資源會計、通貨膨脹會計、環(huán)境會計等研究熱點展開討論，并取得了一定的成果。 （二）完善企業(yè)會計制度和相關會計準則 首先，結合我國證券市場的特點，在保持一定靈活性的前提下，提高會計信息的真實性和可靠性。真實性、可靠性和相關性是會計信息的重要質量特征。 從現實情況看，一味借鑒國際慣例，盲目強調會計信息相關性，有引發(fā)財務報告造假的可能。在現有的市場環(huán)境下，應制定以規(guī)則導向為主的會計準則，減少公司會計政策第 4 章盈余質量的定性分析 （三）完善股票暫停上市和終止上市制度 現行上市公司暫停上市和終止上市的規(guī)定過于簡單，使得一些公司可以輕易通過財務報表粉飾來逃避處罰。為此，需要對相關規(guī)定加以完善，如考慮將核心盈余作為衡量上市公司業(yè)績的主要指標，增加經營現金流量為負值的指標判斷，還應考慮諸如公司持續(xù)經營能力存在嚴重問題、生產經營活動處于嚴重的非正常狀態(tài)等非財 務指標因素。目前證券市場上，巧立名目掩飾重大風險的上市公司不在少數，只有加大對這些處于虧損邊緣的準“ ST”類公司的監(jiān)管力度，才能使其及時釋放風險。監(jiān)管層應對此類上市公司“臨時抱佛腳”的種種行為加以重視。 （四）完善上市公司治理結構 我國上市公司治理結構存在的問題大多是由國有股權占據優(yōu)勢或控制地位所引發(fā)的，因此要健全公司的治理結構，就必須進行國有股減持，改變股權結構嚴重失衡的局面。國有股的減持途徑有：一是國有股流通，即直接讓一部分國有股上市流通；二是國有股轉讓，包括拍賣、協(xié)議轉讓等；三是注銷部分國 有股，比如我國《公司法》規(guī)定的公司回購股份后必須進行注銷。我國一直積極采取各種措施對國有企業(yè)進行改革，如我國目前正在大力推進的上市公司股權分置改革。經國務院批準，證監(jiān)會于 2021 年 4 月 29 日發(fā)布《關于上 23 市公司股權分置改革試點有關問題的通知》和交易所、中國結算公司于 2021 年 5 月 9 日發(fā)布《上市公司股權分置改革試點業(yè)務操作指引》后，金牛能源、三一重工、紫江企業(yè)和清華同方被列為首批股權分置改革試點公司。這標志著股權分置改革試點工作正式啟動。據統(tǒng)計，截至 2021 年 3 月 27 日 ,滬深兩市已經有 768 家上市公司已實施或正 處于股改程序之中，占應股改公司家數的比例近 56%；與此同時，股改公司總市值占比也已達到 %。而且股改已被市場完全接受，一切都在按部就班地進行，意味著股改已經取得了階段性勝利。 （五）健全經理人的個人激勵制度 對企業(yè)經理人推行股票期權計劃和民事賠償制度，建立和健全有效的激勵約束機制。激勵機制的核心是使經理人的個人利益與企業(yè)的利益掛鉤，使經理人也成為企業(yè)剩余索取權的享有者，從而使股東的目標成為經理人的目標，消除激勵經理人的利益障礙。為實現這一目標，推行股票期權計劃不失為一條可行途徑，它不但可以 使股東與經理人的目標最大限度地一致，而且還可以留住人才，減少現金支付負擔，更可以體現人力資本的產權價值。至于約束機制，目前尤為迫切的是要建立民事賠償制度，以經濟手段使造假違法的管理層無利可圖，切實保護中小股東的經濟利益。 （六）加強注冊會計師審計的獨立性并健全激勵制度 首先要強化注冊會計師審計的獨立性。企業(yè)操縱利潤引發(fā)的誠信危機，實際上是腐敗及各種經濟利益相互交織作用的結果，而注冊會計師就是各種利益集團利用的工具。這就需要加強注冊會計師審計的獨立性，同時要求注冊會計師有良好的職業(yè)操守，抵制各種誘惑。其次，健全和完善審計激勵制度。制定切實可行的審計質量激勵制度；要強化審計三級復合，嚴把審計項目質量關。對于審計質量高的會計師事務所和注冊會計師要給予相應的精神和物質獎勵；對不顧審計風險、工作草率、產生嚴重后果的注冊會計師和其所在的會計師事務所的懲罰力度，使注冊會計師和會計師事務所重視審計職責，提高審計質量。 結 語 本文對近幾年來我國上市公司披露的財務數據來研究，主要從財務狀況、會計政策、利潤構成、現金凈流量等四個方面來分析盈 余質量。研究表明，我國上市公司為了避免退市，普遍存在盈余管理行為，而這些盈余管理行為主要是通過非經常性項目來達到的，這主要是因為一方面現行的會計準則和權責發(fā)生制允許這樣的行為，另一方面，利用非經常性項目進行盈余管理不易為財務報表外部使用者所洞悉。 如果上市公司可以通過機會主義盈余管理行為逃避因虧損而又可能受到的暫停股票上市乃至終止股票上市的處罰，那么說明我國證券市場監(jiān)管體系仍有亟待完善之處。為此，應從以下幾個方面入手： 完善或修改《公司法》。斷指標或參數，如公司持續(xù)盈利指標、 24 經營現金流量指標以及 公司的生產經營活動是 加緊制定會計準則，減少企業(yè)會計選擇進而操縱損益的余地； 提高注冊會計師的風險意識和職業(yè)水平，加強道德規(guī)范，對瀕臨虧損邊緣的上市公司，以及虧損上市公司發(fā)生異常波動的營運資金項目和利潤表中的異常應計收益項目，注冊會計師應予以特別的職業(yè)關注； 證券監(jiān)管部門加強監(jiān)管力度，對于嚴重違法有關法規(guī)操縱損益的行為應予以嚴肅查處，以確保上市公司的質量和整個證券市場的健康發(fā)展。 本文分析方法的優(yōu)點在于摒棄了常規(guī)的財務分析指標，取而代之以新的分析指標，通過對影響盈余的四大因素個方面的分析，能 較為全面、透徹地考察上市公司的盈余管理和盈余質量。本文的不足在于，未能從盈余的時間序列及盈余反應等方面更為深入地進行研究，這也是本文下一個階段要完善和補充的地方。 25 主要參考文獻 [1]王茁 ,王欣欣 . 國外盈余質量研究述評 :定義與度量 [J]. 商場現代化 , 2021, (32) . 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