【正文】 有所創(chuàng)新，必須做好以下三個(gè)方面內(nèi)容：公司經(jīng)營經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)的稅種和該稅種現(xiàn)行的法規(guī)相鏈接；其次是現(xiàn)行稅種的繳納法規(guī)與企業(yè)的方式相鏈接；最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)劃的技巧與本公司的會(huì)計(jì)工作做到無縫鏈接，融會(huì)貫通。（一）納稅籌劃的具體籌劃技巧考慮適用稅率分檔，靈活處理納稅基數(shù)想要中小企業(yè)在各大國企、外企的重重包圍中脫穎而出，規(guī)避稅收的基數(shù)是必要的助力手段，為了獲得更高的資本付出回報(bào)的最大限度，納稅人可以將公司資本投入稅收負(fù)擔(dān)相對較小的項(xiàng)目上。常見的規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的方式有以下幾種方式：第一，應(yīng)用稅率分檔的條件便利，所以盡可能的調(diào)低稅負(fù)是規(guī)避稅收方式的一種。企業(yè)單位在同一項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中，要考慮周全，制定多個(gè)不同方案，在進(jìn)行選擇時(shí)才能游刃有余，避開高稅率，享用適當(dāng)?shù)投惵?，?shí)現(xiàn)稅收收益。在這里，必須明晰一個(gè)概念即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額，當(dāng)該數(shù)值正處于稅率累進(jìn)邊界點(diǎn)時(shí)，則應(yīng)該對其進(jìn)行合理地調(diào)整，以達(dá)到適用低檔稅率的目的。從新《企業(yè)所得稅法》的到如今，中小企業(yè)依然適用所得稅的普通標(biāo)準(zhǔn)稅率，符合政策優(yōu)惠條件的本營業(yè)收入減去營業(yè)成本費(fèi)用后的剩余不超過30萬元的小微企業(yè)適用稅率為百分之二十。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率為百分之十五，在產(chǎn)業(yè)選擇上，我們會(huì)說到這方面?，F(xiàn)在我們舉例說明具體技巧，例如：某小型公司在期末結(jié)算時(shí)的應(yīng)納稅所得額為300500元，則未籌劃前企業(yè)應(yīng)交所得稅的數(shù)額為：30050025%=75125元；若該公司進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的規(guī)劃和控制，則在12月31日，支付辦公用品費(fèi)600元，那么，該企業(yè)應(yīng)交所得稅為（300500—600）20%=59980元，企業(yè)通過稅收籌劃節(jié)約稅款15145（75125—59980）元。第二，適當(dāng)延遲納稅期。即在不違背相關(guān)機(jī)關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)期不必一定上繳的相關(guān)稅項(xiàng)在合理的范圍內(nèi)向稍后各期延伸。遞延的稅款可以變相等效為企業(yè)獲得無息貸款，這樣既便于企業(yè)的流動(dòng)資金轉(zhuǎn)圜，也有助于提高資金利用率同時(shí)獲得相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本。合理選擇有利的組織形式進(jìn)行所得稅納稅籌劃眾所周知：國家對合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而是對收益人征收個(gè)人所得稅。公司制和合伙制企業(yè)是當(dāng)今企業(yè)投資者鐘愛的兩種主要的企業(yè)組織形式，一般來說，公司制企業(yè)稅負(fù)重于合伙制企業(yè)，公司制模式下的企業(yè)在交稅環(huán)節(jié)繳納稅金后，若尚有剩余，稅后利潤通過紅利的方式發(fā)放到股東手里，股東又得進(jìn)行二次繳稅即再補(bǔ)交一次個(gè)人所得稅。與公司制繳納方式不同是合伙制企業(yè)只需要根據(jù)自己的絕對收入繳納個(gè)人所得稅即可。所以對于這兩種不同的選擇，結(jié)合自身情況謹(jǐn)慎用之。例如：有5個(gè)投資人，計(jì)劃每人出資500 000元人民幣設(shè)立一個(gè)食品加工場，投資總額是2 500 000元，預(yù)計(jì)今年工廠的應(yīng)納稅所得額為1000000元。工廠在成立時(shí)可以兩個(gè)方案。方案一：成立合伙企業(yè)，訂立合伙協(xié)議，共計(jì)出資2500000元，每人繳納個(gè)人所得稅為：1000000/5*35%14750=55250元，5人共計(jì)276250元。方案二：成立有限責(zé)任公司注冊資本2500000元，假設(shè)工廠的稅后利潤沒有他用，全部作為股利平均分配給投資者，則該工廠需先交納企業(yè)所得稅：1000000*25%=250000元，繼而每個(gè)投資者需交納1000000*（125%）/5*20%=30000元，5人共計(jì)150000重復(fù)共計(jì)400000萬。對比可知方案一節(jié)省400000276250=123750元。納稅人可以選擇適用的組織形式取得相應(yīng)的節(jié)稅利潤，工廠的創(chuàng)始人應(yīng)根據(jù)自身各種因素確定工廠的性質(zhì)，即公司制還是合伙制。公司在選擇下屬機(jī)構(gòu)時(shí)，不同的選擇在不同時(shí)段對納稅籌劃也有很大的影響。在創(chuàng)立初期，由于分支機(jī)構(gòu)沒有獨(dú)立的法人資格，故其手續(xù)相對子公司來說，簡行便利。在經(jīng)營過程的開始，分公司由于沒有固定營業(yè)模式、客戶來源等原因，不會(huì)盈利，而在此時(shí)總公司就可以匯總納稅時(shí)，可以將這一部分內(nèi)化。在長期經(jīng)營過程中，由于子公司是獨(dú)立法人，可以向母公司支付利息費(fèi)用等，用以減少應(yīng)納稅所得額。如果公司在形成的早期階段，比較有可能處于虧本的狀況，那么設(shè)立公司分支是較為有利的，這樣能夠緩解總公司的稅收壓力。反之，如果按照市場行情估計(jì)分支機(jī)構(gòu)運(yùn)營后存在虧損的情況不會(huì)多，或者持續(xù)時(shí)期較短，則最好要?jiǎng)?chuàng)設(shè)子公司。適當(dāng)分散利息費(fèi)用根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、銷售等時(shí)段中，向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款的費(fèi)用支出，可以如實(shí)的按照支付額扣減稅基。如果是向民間借貸等非金融機(jī)構(gòu)借款，利率一般比銀行高的部分是不允許抵扣的。明顯地，其利息能在稅前進(jìn)行扣除，減少稅基的是向各種金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款，同時(shí)這種融資渠道既安全又合法，可以避免許多不必要的麻煩。所以，如果企業(yè)自身情況尚可的情況下，不建議高利息借款，沒有這個(gè)負(fù)擔(dān)必要。但是如果發(fā)生意外情況，發(fā)生高利息借款后，則應(yīng)該采取補(bǔ)救措施，可以考慮將高利息部分分散至其他開支科目下。企業(yè)可以在不違反法律規(guī)定的情況下，高額利息費(fèi)用轉(zhuǎn)化為其他項(xiàng)目成本。利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額列支進(jìn)行納稅籌劃在這一部分，由于部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管的程度不同，會(huì)出現(xiàn)單位必 要的業(yè)務(wù)接待與純粹的領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)界定不清的情況，一定要加緊對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，與此同時(shí)也應(yīng)參考成熟企業(yè)的相關(guān)治理經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)防違規(guī)現(xiàn)象。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中說明了招待費(fèi)的問題，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的此項(xiàng)支出，既要根據(jù)其實(shí)際發(fā)生數(shù)額的百分之六十扣除，同時(shí)超出本營業(yè)收入的千分之五的部分不予抵扣。由此，可以利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。即使公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不僅滿足百分之六十的發(fā)生額標(biāo)準(zhǔn)，還要不超過銷售收入的千分之五。對于這種情況，企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)或估算的銷售收入（營業(yè)收入）自行計(jì)算。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)高出銷售收入的千分之五，公司則應(yīng)在法律允許的條件下，可以自行調(diào)整，公司可以將產(chǎn)生的用于招待的費(fèi)用移至其余相關(guān)科目，進(jìn)行稅前扣除。例如：企業(yè)可以通過其他無限制項(xiàng)目分化，例如，其他業(yè)務(wù)成本，能夠在稅前抵扣，或多或少，積少成多，一定能達(dá)到節(jié)稅目的。此外，公司也可根據(jù)具體情況把業(yè)務(wù)招待費(fèi)當(dāng)作會(huì)員費(fèi)進(jìn)行列支，利用“管理費(fèi)用”能夠在稅前列報(bào)的作用，進(jìn)而達(dá)到減輕稅負(fù)壓力的成效。合理安排工資及工資費(fèi)用我國企業(yè)所得稅法規(guī)定清晰的給出了工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，即除了發(fā)生的不正常的工資薪金支出，均可在繳稅之前扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利薪酬費(fèi)用，除了超過工資總額百分之十四的部分，均可在繳稅之前抵扣；企業(yè)提出的工會(huì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，除了超過工資總額百分之二的部分同樣可在繳稅之前抵扣。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)可以采取收下措施，進(jìn)行合理節(jié)稅。第一，同等條件下，通過適當(dāng)提高工資標(biāo)準(zhǔn)的方式，實(shí)現(xiàn)多計(jì)工資少計(jì)福利。有關(guān)法律取消了計(jì)稅工資的規(guī)定，雖然對一些公司是一個(gè)較好的機(jī)會(huì)，在進(jìn)行運(yùn)用規(guī)劃時(shí)，要關(guān)注同期同行業(yè)的平均水平，否則失去了合理性，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將其視為不合理的扣除數(shù)額。第二，傭金算作員工工資的情形包括：員工作為企業(yè)董事或監(jiān)事，在此任職期間所獲得的薪酬，這也是現(xiàn)下上市公司普遍流行的合理節(jié)稅的方式；第三，企業(yè)可實(shí)行以績效工資或年終獎(jiǎng)金形式發(fā)放給本企業(yè)持股的員工的制度，以替代應(yīng)付股利等形式。適時(shí)安排對外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃我國稅法明確規(guī)定：“納稅人向公益事業(yè)單位公開捐贈(zèng)的開支，若該項(xiàng)開支限額在該單位利潤總額的百分之十二之內(nèi)，則能夠全額抵扣。高出的部分，則不得稅前抵扣。”一般來理解：“公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過紅十字會(huì)、壹基金等社會(huì)性質(zhì)的公益組織或者縣級別以上的政府或者其下屬部門，對公益性政府建設(shè)事業(yè)和遭受非正常災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)困難地區(qū)等的饋贈(zèng)?！睋Q句話說，企業(yè)不通過以上組織私下直接捐贈(zèng)的，捐款不準(zhǔn)許抵扣。納稅企業(yè)為了爭取稅收上的最大優(yōu)惠，在發(fā)生捐贈(zèng)支出時(shí)，應(yīng)尤為重視以下兩點(diǎn)： 第一，重視捐款方式。企業(yè)應(yīng)通過符合稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和政府機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)，后而進(jìn)行正規(guī)抵扣。第二，重視捐贈(zèng)額度。公司應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況及發(fā)展需要，確定本公益性捐贈(zèng)的數(shù)額，不超上文法律規(guī)定?？傊?，要做到稅前扣除，如是有特殊情況需要高出稅前許可抵扣比例的，也可以將高出稅前許可抵扣比例的公益性捐贈(zèng)開支安排到以后各期，即俗語“先認(rèn)捐、后支出”。合理運(yùn)用企業(yè)虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃本節(jié)重點(diǎn)的知識點(diǎn)為公司能以本年的繳納所得稅之前的利潤填補(bǔ)以前遞推5年的的經(jīng)營虧損。第二年不足以補(bǔ)虧的，能夠繼續(xù)填補(bǔ)虧損是為遞推，相關(guān)法律界定其最長時(shí)限五年。想要極限運(yùn)用補(bǔ)虧法則重要途徑有：一是將今年所有的虧損合并到本，包括分支機(jī)構(gòu)，盡量使企業(yè)所得稅的稅收包袱降至最低，從而實(shí)現(xiàn)利潤補(bǔ)虧；二是在稅法允許的情況下，企業(yè)合理地利用不同會(huì)計(jì)方法靈活的確定其費(fèi)用的列支范圍、列支標(biāo)準(zhǔn)，盡量多列支一些可以在繳納所得稅之前能夠抵扣的項(xiàng)目和金額。在這短短的五年期間內(nèi)，公司要不斷的向前發(fā)展，同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生損失，這些損失盡可能地延長稅收優(yōu)惠的最終到期時(shí)間，而達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)。（二），所得稅優(yōu)惠方式的法律法規(guī)以行業(yè)導(dǎo)向?yàn)橐龑?dǎo)，加之地區(qū)導(dǎo)向并駕齊驅(qū)，投資者充分利用稅收優(yōu)惠來進(jìn)行投資產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃。根據(jù)稅法相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)下高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速，當(dāng)然它的迅猛發(fā)展需要一定力度的國家優(yōu)惠政策扶持，故其企業(yè)所得稅率僅為15%。有關(guān)內(nèi)容還指出：“用股權(quán)投資方式投資于沒有上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，投資公司可按70%抵扣該投資企業(yè)從其獲利的應(yīng)納稅所得額”以上原則充分地說明了重點(diǎn)扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國家支持的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)政策，在企業(yè)設(shè)立初期，就應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮企業(yè)從事的項(xiàng)目中是否有涉及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。故而企業(yè)想要投資時(shí)，要首先將目光放到發(fā)展勢態(tài)向上且涉足中小高新技術(shù)企業(yè)。這樣一來，不僅降低了企業(yè)所得稅的負(fù)重，而且也為國家政策扶持的行業(yè)做出我們一點(diǎn)點(diǎn)努力，對高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展有所助力。：（1）在殘疾人員從事的企業(yè)中，殘疾員工的全部報(bào)酬在稅前加以計(jì)算扣除。（2）對于其他特殊情況的，如國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員，企業(yè)可以進(jìn)行合理安排，并在以上基礎(chǔ)上加計(jì)100%扣除。公司在正常發(fā)展的前提下，應(yīng)當(dāng)貢獻(xiàn)最大能力為安排國家鼓勵(lì)工作的人員的工作，這些工人既能夠能為公司助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤，有助于削減公司的稅務(wù)壓力，同時(shí)更有助于社會(huì)融洽和推動(dòng)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。，小型微利的優(yōu)惠政策運(yùn)用得當(dāng)，將會(huì)給企業(yè)大大減輕稅負(fù)。關(guān)于小微企業(yè)，稅法給予了一定空間的優(yōu)惠政策，其中劃定，小微公司若滿足以下三個(gè)要求的，只需要減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。具體有一下三點(diǎn)：（1）不屬于國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)包括農(nóng)林業(yè)、煤炭、電力、石油天然氣、信息產(chǎn)業(yè)、黃金、藥品等以內(nèi)的行業(yè)，而根據(jù)本項(xiàng)內(nèi)容，只要是企業(yè)不屬于這些產(chǎn)業(yè)類型的，都可以享受20%的所得稅率。（2）應(yīng)納稅所得額在300000元以下的。我們以連鎖店為例：將每一個(gè)店面都注冊成一個(gè)獨(dú)立的公司，和一個(gè)龐大的公司相比，其中稅負(fù)不言而喻。故優(yōu)惠政策的適當(dāng)使用，在所得稅稅收籌劃中有著成本低廉、安全可靠等優(yōu)點(diǎn)。結(jié)束語在經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展的今天，中小企業(yè)的經(jīng)營利潤也顯著提升，為了使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化，稅負(fù)降至最低則成為必不可少的支撐。故而如何在法律、法規(guī)的規(guī)定內(nèi)合理合法的減輕中小企業(yè)稅負(fù)是必不可少的企業(yè)新技能，納稅籌劃已然成為社會(huì)一項(xiàng)新崛起的領(lǐng)域。在我國經(jīng)濟(jì)、科技與人文的共同進(jìn)步的大環(huán)境下，相信中小企業(yè)在此平臺能夠大放異彩，企業(yè)所得稅的籌劃將會(huì)更加成熟和蓬勃發(fā)展。本文通過對中小企業(yè)所得稅籌劃面對的問題、納稅籌劃所涉及技巧等結(jié)合案例進(jìn)行了闡述針對企業(yè)所得稅籌劃所涉及的技巧方面以及其要面臨的主要問題等一系列的情況進(jìn)行了分析與研究，在此基礎(chǔ)上提出了自己的建議，希望對中國中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃的理論發(fā)展和實(shí)踐操作起到一些積極的幫助作用。