【正文】 新稅法以前，內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)為25％左右，外資企 業(yè)實際稅負(fù)為13％左右，通過“兩法”合并可以解決內(nèi) 資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不均的嚴(yán)重問題，保證內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一工資扣除標(biāo) 準(zhǔn)后，內(nèi)資企業(yè)員工的工資將會有所增加，從而擴(kuò)大內(nèi) 需，使中國的消費市場得以壯大。(3)統(tǒng)一并提高了研發(fā)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。2．4稅收優(yōu)惠政策發(fā)生變化新舊企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠方面，有了較大的變化，舊的稅收體系采取了區(qū)域優(yōu)惠為主的方式。企業(yè)的發(fā)展如能充分利用國家的各項優(yōu)惠政策，將對企業(yè)的發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開發(fā)費用占銷售收入的比例等，使其成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的低稅率。對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。4．2 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著納稅籌劃蘊含著很大的操作風(fēng)險。企業(yè)的發(fā)展如能充分利用國家的各項優(yōu)惠政策，將對企業(yè)的發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開發(fā)費用占銷售收入的比例等，使其成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的低稅率。對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。4．2 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著納稅籌劃蘊含著很大的操作風(fēng)險。近些年來，在國內(nèi)依靠環(huán)境瞬息萬變的背景下，中小企業(yè)成為國家財政穩(wěn)定收入的中流砥柱，隨之而來的是中小企業(yè)需要進(jìn)行稅收規(guī)劃的方面也越來越多，尤其為受眾范圍最廣的企業(yè)所得稅，其可以活動的范圍相對而言比較大，所以各單位對企業(yè)所得稅付出的規(guī)劃精力也不斷呈上升狀態(tài)。這種觀念是武斷的。逃稅的概念大部分專家認(rèn)為是指納稅人由于應(yīng)繳稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款而未交，并且而采取各種手?jǐn)嚯[瞞自己的財產(chǎn)，達(dá)到影響稅基的目的，毋庸置疑，這也是一種手段低劣的違法行為。當(dāng)然還要從有關(guān)部門的發(fā)生的具體稅務(wù)案件中明確其合理性和合法性。再者，企業(yè)在征收操持主體上的選擇，要有一定的規(guī)范，具備一定程度的專業(yè)素養(yǎng)，這樣才能為實現(xiàn)稅收籌劃的成功添柴加薪。三是及時性，指的是稅務(wù)規(guī)劃的實施應(yīng)當(dāng)與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化相適應(yīng)，隨機(jī)應(yīng)變，靈活的緊跟時代的步伐，如此才能直觀的看見稅收規(guī)劃的效果。一是籌劃過程必須合法，不得越過法律的鴻溝。二是稅務(wù)規(guī)劃彈性原則，指企業(yè)在主要業(yè)務(wù)開展之前，要分析和研究當(dāng)前相關(guān)稅收政策，由于稅收規(guī)劃是事先計劃的，而營業(yè)過程中又將會面臨各種新的突發(fā)情況，特別是國家稅收政策會隨著市場經(jīng)濟(jì)的變化發(fā)生變化，從而增大籌劃風(fēng)險。任何事物都有兩面性，稅務(wù)策劃亦是如此。據(jù)官方統(tǒng)計：截至2015年底，我國擁有上千萬家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)份額的99%，中小企業(yè)銷售額占全國所有企業(yè)銷售額總數(shù)的近65%，稅收約占48%，小企業(yè)創(chuàng)新的新產(chǎn)品占全部新產(chǎn)品高達(dá)85%，解決了就業(yè)人口數(shù)占城鄉(xiāng)凈增就業(yè)人口數(shù)的75%，不論是在高端醫(yī)療領(lǐng)域、精細(xì)的電子通訊領(lǐng)域、甚至是新技術(shù)等高新技術(shù)范疇，還是在新崛起的快遞流通等服務(wù)行業(yè)，中小企業(yè)都表現(xiàn)出令人無法忽略的創(chuàng)新力，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越不可替代的作用。另一方面，由于中小企業(yè)的規(guī)模相對而言較小，所以管理水平也不如國企與外企，所以難免有內(nèi)部的會計人員的稅收籌劃水平不高，達(dá)不到要求。稅收籌劃工作要有所創(chuàng)新，必須做好以下三個方面內(nèi)容：公司經(jīng)營經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)的稅種和該稅種現(xiàn)行的法規(guī)相鏈接；其次是現(xiàn)行稅種的繳納法規(guī)與企業(yè)的方式相鏈接；最后實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)劃的技巧與本公司的會計工作做到無縫鏈接，融會貫通。在這里，必須明晰一個概念即企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額，當(dāng)該數(shù)值正處于稅率累進(jìn)邊界點時，則應(yīng)該對其進(jìn)行合理地調(diào)整，以達(dá)到適用低檔稅率的目的。第二，適當(dāng)延遲納稅期。公司制和合伙制企業(yè)是當(dāng)今企業(yè)投資者鐘愛的兩種主要的企業(yè)組織形式，一般來說，公司制企業(yè)稅負(fù)重于合伙制企業(yè)，公司制模式下的企業(yè)在交稅環(huán)節(jié)繳納稅金后，若尚有剩余，稅后利潤通過紅利的方式發(fā)放到股東手里，股東又得進(jìn)行二次繳稅即再補交一次個人所得稅。工廠在成立時可以兩個方案。納稅人可以選擇適用的組織形式取得相應(yīng)的節(jié)稅利潤，工廠的創(chuàng)始人應(yīng)根據(jù)自身各種因素確定工廠的性質(zhì)，即公司制還是合伙制。在長期經(jīng)營過程中，由于子公司是獨立法人，可以向母公司支付利息費用等，用以減少應(yīng)納稅所得額。如果是向民間借貸等非金融機(jī)構(gòu)借款，利率一般比銀行高的部分是不允許抵扣的。企業(yè)可以在不違反法律規(guī)定的情況下，高額利息費用轉(zhuǎn)化為其他項目成本。即使公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不僅滿足百分之六十的發(fā)生額標(biāo)準(zhǔn)，還要不超過銷售收入的千分之五。此外，公司也可根據(jù)具體情況把業(yè)務(wù)招待費當(dāng)作會員費進(jìn)行列支，利用“管理費用”能夠在稅前列報的作用，進(jìn)而達(dá)到減輕稅負(fù)壓力的成效。有關(guān)法律取消了計稅工資的規(guī)定，雖然對一些公司是一個較好的機(jī)會，在進(jìn)行運用規(guī)劃時，要關(guān)注同期同行業(yè)的平均水平，否則失去了合理性，稅務(wù)機(jī)關(guān)會將其視為不合理的扣除數(shù)額?！币话銇砝斫猓骸肮嫘跃栀浭侵钙髽I(yè)通過紅十字會、壹基金等社會性質(zhì)的公益組織或者縣級別以上的政府或者其下屬部門，對公益性政府建設(shè)事業(yè)和遭受非正常災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)困難地區(qū)等的饋贈。第二，重視捐贈額度。第二年不足以補虧的，能夠繼續(xù)填補虧損是為遞推，相關(guān)法律界定其最長時限五年。根據(jù)稅法相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)下高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速，當(dāng)然它的迅猛發(fā)展需要一定力度的國家優(yōu)惠政策扶持，故其企業(yè)所得稅率僅為15%。：（1）在殘疾人員從事的企業(yè)中，殘疾員工的全部報酬在稅前加以計算扣除。關(guān)于小微企業(yè)，稅法給予了一定空間的優(yōu)惠政策，其中劃定，小微公司若滿足以下三個要求的，只需要減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。故優(yōu)惠政策的適當(dāng)使用，在所得稅稅收籌劃中有著成本低廉、安全可靠等優(yōu)點。本文通過對中小企業(yè)所得稅籌劃面對的問題、納稅籌劃所涉及技巧等結(jié)合案例進(jìn)行了闡述針對企業(yè)所得稅籌劃所涉及的技巧方面以及其要面臨的主要問題等一系列的情況進(jìn)行了分析與研究，在此基礎(chǔ)上提出了自己的建議，希望對中國中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃的理論發(fā)展和實踐操作起到一些積極的幫助作用。故而如何在法律、法規(guī)的規(guī)定內(nèi)合理合法的減輕中小企業(yè)稅負(fù)是必不可少的企業(yè)新技能，納稅籌劃已然成為社會一項新崛起的領(lǐng)域。（2）應(yīng)納稅所得額在300000元以下的。公司在正常發(fā)展的前提下，應(yīng)當(dāng)貢獻(xiàn)最大能力為安排國家鼓勵工作的人員的工作，這些工人既能夠能為公司助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤，有助于削減公司的稅務(wù)壓力，同時更有助于社會融洽和推動社會穩(wěn)定發(fā)展。故而企業(yè)想要投資時，要首先將目光放到發(fā)展勢態(tài)向上且涉足中小高新技術(shù)企業(yè)。在這短短的五年期間內(nèi)，公司要不斷的向前發(fā)展，同時就會產(chǎn)生損失，這些損失盡可能地延長稅收優(yōu)惠的最終到期時間，而達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)?？傊?，要做到稅前扣除，如是有特殊情況需要高出稅前許可抵扣比例的，也可以將高出稅前許可抵扣比例的公益性捐贈開支安排到以后各期，即俗語“先認(rèn)捐、后支出”。納稅企業(yè)為了爭取稅收上的最大優(yōu)惠，在發(fā)生捐贈支出時，應(yīng)尤為重視以下兩點： 第一，重視捐款方式。適時安排對外捐贈進(jìn)行納稅籌劃我國稅法明確規(guī)定：“納稅人向公益事業(yè)單位公開捐贈的開支，若該項開支限額在該單位利潤總額的百分之十二之內(nèi)，則能夠全額抵扣。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)可以采取收下措施，進(jìn)行合理節(jié)稅。如業(yè)務(wù)招待費高出銷售收入的千分之五，公司則應(yīng)在法律允許的條件下，可以自行調(diào)整，公司可以將產(chǎn)生的用于招待的費用移至其余相關(guān)科目，進(jìn)行稅前扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》中說明了招待費的問題，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的此項支出，既要根據(jù)其實際發(fā)生數(shù)額的百分之六十扣除，同時超出本營業(yè)收入的千分之五的部分不予抵扣。所以，如果企業(yè)自身情況尚可的情況下，不建議高利息借款，沒有這個負(fù)擔(dān)必要。反之，如果按照市場行情估計分支機(jī)構(gòu)運營后存在虧損的情況不會多，或者持續(xù)時期較短，則最好要創(chuàng)設(shè)子公司。在創(chuàng)立初期，由于分支機(jī)構(gòu)沒有獨立的法人資格，故其手續(xù)相對子公司來說，簡行便利。方案二：成立有限責(zé)任公司注冊資本2500000元，假設(shè)工廠的稅后利潤沒有他用，全部作為股利平均分配給投資者，則該工廠需先交納企業(yè)所得稅：1000000*25%=250000元，繼而每個投資者需交納1000000*（125%）/5*20%=30000元，5人共計150000重復(fù)共計400000萬。所以對于這兩種不同的選擇，結(jié)合自身情況謹(jǐn)慎用之。遞延的稅款可以變相等效為企業(yè)獲得無息貸款，這樣既便于企業(yè)的流動資金轉(zhuǎn)圜，也有助于提高資金利用率同時獲得相應(yīng)的機(jī)會成本。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率為百分之十五，在產(chǎn)業(yè)選擇上，我們會說到這方面。常見的規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的方式有以下幾種方式：第一，應(yīng)用稅率分檔的條件便利，所以盡可能的調(diào)低稅負(fù)是規(guī)避稅收方式的一種。但伴隨著中國相關(guān)制度的不斷建立、完善，各大跨國公司和社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，中國的稅收籌劃也擁有前所未有的機(jī)遇。在理論探索方面，還沒有構(gòu)筑較為成熟的理論體系，比如有關(guān)稅收籌劃含義的認(rèn)識，其具體分界線的如何規(guī)定、怎么樣才能形成系統(tǒng)的分析方式等。所以在選擇籌劃方案時盡可能選擇簡單易行、行之有效的途徑，從而達(dá)到降低籌劃成本，達(dá)到獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益的目的。通過對各路信息的研究來了解國家稅收政策的變動、市場的競爭環(huán)境、當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的力度以及各大單位的經(jīng)營狀況，從而可以根據(jù)市場規(guī)律預(yù)測即將到來的不同風(fēng)險，進(jìn)而采取有效的防范布控措施。它不得超出我國相關(guān)法律規(guī)定的范疇，按照當(dāng)局戰(zhàn)略手段來對公司的相關(guān)活動進(jìn)行靈活的事先安排，從而削減所繳稅款并且以滿足企業(yè)整體效益最大化為最終目標(biāo)。企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本原則沒有規(guī)矩，不成方圓。（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征和原則企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體特征中小企業(yè)所得稅征稅籌劃擁有其獨有的特征，分別有以下四個：一是必須符合法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)的任何經(jīng)營經(jīng)濟(jì)活動均不得超出法律法規(guī)的界限，這是稅收籌劃最起碼的底線。試想一下，一個企業(yè)如果連工資都不出來，還會有其他精力搞稅收籌劃？答案當(dāng)然是否定的。納稅籌劃的前提條件深刻掌握有關(guān)稅務(wù)稅收活動定義的本質(zhì)是準(zhǔn)備稅務(wù)規(guī)劃工作的基礎(chǔ)，即是否合理且合法，理解國家政策戰(zhàn)略靈魂為第一要義。這無疑需要納稅人對相關(guān)法律法規(guī)有相當(dāng)?shù)难芯?，分析稅法上的部分沒有禁止性的規(guī)定，從而對企業(yè)中的各種分種經(jīng)營經(jīng)濟(jì)活動實現(xiàn)最靈活的安排，以達(dá)到避免多繳稅目的的行為，也就是不計手段的鉆法律的空子，這是一種違法行為。一、納稅籌劃概述（一）納稅籌劃的概念在我國，稅收籌劃一詞目前仍然是比較新的專業(yè)性觀念，各界專業(yè)人士對納稅籌劃的概念都仁者見仁智者見智然而萬變不離其宗其基本內(nèi)容為：“納稅籌劃就是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的情況下，依據(jù)企業(yè)納稅人本身的實際情況，對企業(yè)內(nèi)部的各類型經(jīng)營經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行提前安排，采用有關(guān)避稅措施，盡量的使企業(yè)內(nèi)部的稅收負(fù)擔(dān)和稅收安全危機(jī)直至最可能低，從而實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益。結(jié)束語納稅籌劃是在