【正文】 人的生活變得更加復(fù)雜和高成本，從退休儲蓄到投資，甚至到離婚協(xié)議等諸多事情均將受到影響。中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)從以下幾個方面考慮：(一)合理選擇企業(yè)組織形式新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。適當(dāng)縮短攤銷期限以后需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短，例如長期待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用扣除，遞延納稅時間。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。例如：新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除：(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50％。關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過非正常的資產(chǎn)交易、勞務(wù)供給、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金融通等手段人為調(diào)節(jié)收入、費(fèi)用來將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。納稅 籌劃的重要性要求企業(yè)會計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，也促使中小企業(yè)的會計(jì)管理水平和經(jīng)營管理水平得到進(jìn)一步提高。取消了對內(nèi)資企業(yè) 計(jì)稅工資的限制，規(guī)定可以按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的 工資予以據(jù)實(shí)扣除。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，適用20％的低稅率。因此，在選擇納稅籌劃方案時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。憲法中明確反映了征稅規(guī)劃的法律邊界，對于征稅人與納稅人而言，都是最重要的法律準(zhǔn)繩。納稅人員只有深刻理解稅法，對稅法政策有深層次的研究，稅收規(guī)劃才能得以順利實(shí)施并取得相應(yīng)效果，不然稅收規(guī)劃就會成為一種變相違法行為，會受到法律嚴(yán)重的處罰。三、企業(yè)開展所得稅納稅籌劃的措施我國稅收籌劃的探索真正的進(jìn)入中國是在上世紀(jì)九十年代，各界精英人士開始入手探究，如今的規(guī)劃稅務(wù)的技巧得到愈來愈多的企業(yè)不可或缺的技能，并重視其實(shí)際應(yīng)用。例如：有5個投資人，計(jì)劃每人出資500 000元人民幣設(shè)立一個食品加工場，投資總額是2 500 000元，預(yù)計(jì)今年工廠的應(yīng)納稅所得額為1000000元。但是如果發(fā)生意外情況，發(fā)生高利息借款后，則應(yīng)該采取補(bǔ)救措施，可以考慮將高利息部分分散至其他開支科目下。高出的部分，則不得稅前抵扣。這樣一來，不僅降低了企業(yè)所得稅的負(fù)重，而且也為國家政策扶持的行業(yè)做出我們一點(diǎn)點(diǎn)努力，對高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展有所助力。在我國經(jīng)濟(jì)、科技與人文的共同進(jìn)步的大環(huán)境下，相信中小企業(yè)在此平臺能夠大放異彩，企業(yè)所得稅的籌劃將會更加成熟和蓬勃發(fā)展。（二），所得稅優(yōu)惠方式的法律法規(guī)以行業(yè)導(dǎo)向?yàn)橐龑?dǎo)，加之地區(qū)導(dǎo)向并駕齊驅(qū)，投資者充分利用稅收優(yōu)惠來進(jìn)行投資產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃。第一，同等條件下，通過適當(dāng)提高工資標(biāo)準(zhǔn)的方式，實(shí)現(xiàn)多計(jì)工資少計(jì)福利。適當(dāng)分散利息費(fèi)用根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、銷售等時段中，向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款的費(fèi)用支出，可以如實(shí)的按照支付額扣減稅基。合理選擇有利的組織形式進(jìn)行所得稅納稅籌劃眾所周知：國家對合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而是對收益人征收個人所得稅。在實(shí)際操作中，我國稅務(wù)代理業(yè)仍處于初級發(fā)展階段，起步較晚、發(fā)展緩慢、市場化程度比較低，在環(huán)境方面，一方面，中小企業(yè)所得稅稅收籌劃面對復(fù)雜多變的外部環(huán)境，我國稅法在完善、發(fā)展的道路上急速前進(jìn)，中小企業(yè)如果不能夠及時的跟上規(guī)定的步伐，便不能預(yù)先、準(zhǔn)確的調(diào)整稅收籌劃工作。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，必須遵循法律、法規(guī)規(guī)定的基本避稅原則，切勿為了眼前蠅頭小利，而去挑戰(zhàn)法律權(quán)威，未嘗得不償失。而偷稅是指納稅人經(jīng)過假造一些法律事實(shí)而想要少繳稅，比如私自毀損收入類會計(jì)賬簿、會計(jì)憑據(jù)，偽造成本、費(fèi)用類會計(jì)文檔，甚至為了達(dá)到目的不惜通過偽造經(jīng)營活動的有關(guān)憑據(jù)、賬簿等失真的會計(jì)行為達(dá)到企業(yè)賬面收入減少、費(fèi)用增多的假象，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)較少的稅收包袱，這同樣是一種違法行為。納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。(1)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光正確衡量稅負(fù)水平。中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的頒布實(shí)施，從總體上看，對大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來積極影響。2．2企業(yè)所得稅稅率發(fā)生顯著變化新《企業(yè)所得稅法》與舊稅法相比，最顯著的變化 就是將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25％。中小企業(yè)納稅籌劃的意義1．1 納稅籌劃對企業(yè)的意義(1)納稅籌劃有利于普及稅法及增強(qiáng)企業(yè)的納稅 意識，納稅籌劃主要是利用國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合 理安排以達(dá)到節(jié)稅目的，主要是利用稅收法規(guī)、政策中 存在的缺陷、漏洞、不足。利用地區(qū)稅率差異舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15％甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時，應(yīng)盡量估計(jì)低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。稅法規(guī)定納稅人某一納稅應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。按照美國法律，稅率可達(dá)40%。（法制日報）國際新聞歐盟整體稅收GDP占比上升歐盟統(tǒng)計(jì)局日前發(fā)表的2012年《歐盟稅收趨勢報告》顯示，2012年，%，%；%，%。據(jù)介紹，出口退稅款，對于一些中小型企業(yè)來說，相當(dāng)于“救命錢”。交流會釋放的信息表明，稅收征管法有望大修，吸收十八屆三中全會決定中對稅制改革的要求，落實(shí)稅收法定原則；有望借鑒國外事先裁定制度，提高稅法執(zhí)行的確定性，并約束稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為；對于一些新興業(yè)態(tài)的發(fā)展，如電子商務(wù)的稅收管理，有望寫入新的修訂草案。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限分別為房屋、建筑物為 20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。五是對于限額列支的費(fèi)用爭取充分列支，限額列支的費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)（發(fā)生額的60%，%）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)（不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分）；公益性捐贈支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額12%的部分）等，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確掌握列支標(biāo)準(zhǔn)，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險。而分公司不是獨(dú)立法人，其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負(fù)。具體可以從折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定等方面進(jìn)行納稅籌劃。例如：新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%，安置殘疾人員及 國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100%。（每日經(jīng)濟(jì)新聞）全體稅務(wù)人員不得出入私人會所近日，中央紀(jì)委監(jiān)察部網(wǎng)站發(fā)布消息稱，國家稅務(wù)總局根據(jù)中央部署，采取系列措施嚴(yán)肅整治“會所中的歪風(fēng)”。而6月17日，何先生在思明區(qū)的廈門上青本港海鮮餐廳用餐，消費(fèi)586元，索要發(fā)票后，也刮出了大獎。他們呼吁未來兩年將每加侖的燃油稅上調(diào)6美分，并在未來將稅率同通貨膨脹掛鉤。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。(2)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。(3)其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。由此可見，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的難度大大增加。市場經(jīng)濟(jì)主體按照國家法 律和立法意圖從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲得稅收利益的 過程就是納稅籌劃。(3)統(tǒng)一并提高了研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例等，使其成為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的低稅率。4．2 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著納稅籌劃蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險。對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。近些年來，在國內(nèi)依靠環(huán)境瞬息萬變的背景下，中小企業(yè)成為國家財(cái)政穩(wěn)定收入的中流砥柱，隨之而來的是中小企業(yè)需要進(jìn)行稅收規(guī)劃的方面也越來越多，尤其為受眾范圍最廣的企業(yè)所得稅，其可以活動的范圍相對而言比較大，所以各單位對企業(yè)所得稅付出的規(guī)劃精力也不斷呈上升狀態(tài)。再者，企業(yè)在征收操持主體上的選擇，要有一定的規(guī)范，具備一定程度的專業(yè)素養(yǎng)，這樣才能為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的成功添柴加薪。任何事物都有兩面性，稅務(wù)策劃亦是如此。在這里，必須明晰一個概念即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額，當(dāng)該數(shù)值正處于稅率累進(jìn)邊界點(diǎn)時，則應(yīng)該對其進(jìn)行合理地調(diào)整，以達(dá)到適用低檔稅率的目的。納稅人可以選擇適用的組織形式取得相應(yīng)的節(jié)稅利潤，工廠的創(chuàng)始人應(yīng)根據(jù)自身各種因素確定工廠的性質(zhì)，即公司制還是合伙制。即使公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不僅滿足百分之六十的發(fā)生額標(biāo)準(zhǔn)，還要不超過銷售收入的千分之五。第二，重視捐贈額度。關(guān)于小微企業(yè)，稅法給予了一定空間的優(yōu)惠政策，其中劃定，小微公司若滿足以下三個要求的，只需要減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（2）應(yīng)納稅所得額在300000元以下的?？傊?，要做到稅前扣除，如是有特殊情況需要高出稅前許可抵扣比例的，也可以將高出稅前許可抵扣比例的公益性捐贈開支安排到以后各期，即俗語“先認(rèn)捐、后支出”。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)高出銷售收入的千分之五，公司則應(yīng)在法律允許的條件下，可以自行調(diào)整，公司可以將產(chǎn)生的用于招待的費(fèi)用移至其余相關(guān)科目，進(jìn)行稅前扣除。在創(chuàng)立初期，由于分支機(jī)構(gòu)沒有獨(dú)立的法人資格，故其手續(xù)相對子公司來說，簡行便利。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率為百分之十五，在產(chǎn)業(yè)選擇上，我們會說到這方面。所以在選擇籌劃方案時盡可能選擇簡單易行、行之有效的途徑，從而達(dá)到降低籌劃成本，達(dá)到獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益的目的。（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征和原則企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體特征中小企業(yè)所得稅征稅籌劃擁有其獨(dú)有的特征，分別有以下四個：一是必須符合法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)的任何經(jīng)營經(jīng)濟(jì)活動均不得超出法律法規(guī)的界限，這是稅收籌劃最起碼的底線。一、納稅籌劃概述（一）納稅籌劃的概念在我國，稅收籌劃一詞目前仍然是比較新的專業(yè)性觀念，各界專業(yè)人士對納稅籌劃的概念都仁者見仁智者見智然而萬變不離其宗其基本內(nèi)容為：“納稅籌劃就是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的情況下，依據(jù)企業(yè)納稅人本身的實(shí)際情況，對企業(yè)內(nèi)部的各類型經(jīng)營經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行提前安排，采用有關(guān)避稅措施，盡量的使企業(yè)內(nèi)部的稅收負(fù)擔(dān)和稅收安全危機(jī)直至最可能低，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益。因此，納稅籌劃應(yīng)該從整體來考慮。結(jié)束語納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進(jìn)行納稅籌劃，通過適當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)營