【正文】 本文通過(guò)對(duì)中小企業(yè)所得稅籌劃面對(duì)的問(wèn)題、納稅籌劃所涉及技巧等結(jié)合案例進(jìn)行了闡述針對(duì)企業(yè)所得稅籌劃所涉及的技巧方面以及其要面臨的主要問(wèn)題等一系列的情況進(jìn)行了分析與研究，在此基礎(chǔ)上提出了自己的建議，希望對(duì)中國(guó)中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃的理論發(fā)展和實(shí)踐操作起到一些積極的幫助作用。故而如何在法律、法規(guī)的規(guī)定內(nèi)合理合法的減輕中小企業(yè)稅負(fù)是必不可少的企業(yè)新技能，納稅籌劃已然成為社會(huì)一項(xiàng)新崛起的領(lǐng)域。故優(yōu)惠政策的適當(dāng)使用，在所得稅稅收籌劃中有著成本低廉、安全可靠等優(yōu)點(diǎn)。（2）應(yīng)納稅所得額在300000元以下的。關(guān)于小微企業(yè)，稅法給予了一定空間的優(yōu)惠政策，其中劃定，小微公司若滿(mǎn)足以下三個(gè)要求的，只需要減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。公司在正常發(fā)展的前提下，應(yīng)當(dāng)貢獻(xiàn)最大能力為安排國(guó)家鼓勵(lì)工作的人員的工作，這些工人既能夠能為公司助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，有助于削減公司的稅務(wù)壓力，同時(shí)更有助于社會(huì)融洽和推動(dòng)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。：（1）在殘疾人員從事的企業(yè)中，殘疾員工的全部報(bào)酬在稅前加以計(jì)算扣除。故而企業(yè)想要投資時(shí)，要首先將目光放到發(fā)展勢(shì)態(tài)向上且涉足中小高新技術(shù)企業(yè)。根據(jù)稅法相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)下高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速，當(dāng)然它的迅猛發(fā)展需要一定力度的國(guó)家優(yōu)惠政策扶持，故其企業(yè)所得稅率僅為15%。在這短短的五年期間內(nèi)，公司要不斷的向前發(fā)展，同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生損失，這些損失盡可能地延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠的最終到期時(shí)間，而達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)。第二年不足以補(bǔ)虧的，能夠繼續(xù)填補(bǔ)虧損是為遞推，相關(guān)法律界定其最長(zhǎng)時(shí)限五年?？傊龅蕉惽翱鄢?，如是有特殊情況需要高出稅前許可抵扣比例的，也可以將高出稅前許可抵扣比例的公益性捐贈(zèng)開(kāi)支安排到以后各期，即俗語(yǔ)“先認(rèn)捐、后支出”。第二，重視捐贈(zèng)額度。納稅企業(yè)為了爭(zhēng)取稅收上的最大優(yōu)惠，在發(fā)生捐贈(zèng)支出時(shí)，應(yīng)尤為重視以下兩點(diǎn)： 第一，重視捐款方式?！币话銇?lái)理解：“公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)紅十字會(huì)、壹基金等社會(huì)性質(zhì)的公益組織或者縣級(jí)別以上的政府或者其下屬部門(mén)，對(duì)公益性政府建設(shè)事業(yè)和遭受非正常災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)困難地區(qū)等的饋贈(zèng)。適時(shí)安排對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃我國(guó)稅法明確規(guī)定：“納稅人向公益事業(yè)單位公開(kāi)捐贈(zèng)的開(kāi)支，若該項(xiàng)開(kāi)支限額在該單位利潤(rùn)總額的百分之十二之內(nèi)，則能夠全額抵扣。有關(guān)法律取消了計(jì)稅工資的規(guī)定，雖然對(duì)一些公司是一個(gè)較好的機(jī)會(huì)，在進(jìn)行運(yùn)用規(guī)劃時(shí)，要關(guān)注同期同行業(yè)的平均水平，否則失去了合理性，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將其視為不合理的扣除數(shù)額。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)可以采取收下措施，進(jìn)行合理節(jié)稅。此外，公司也可根據(jù)具體情況把業(yè)務(wù)招待費(fèi)當(dāng)作會(huì)員費(fèi)進(jìn)行列支，利用“管理費(fèi)用”能夠在稅前列報(bào)的作用，進(jìn)而達(dá)到減輕稅負(fù)壓力的成效。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)高出銷(xiāo)售收入的千分之五，公司則應(yīng)在法律允許的條件下，可以自行調(diào)整，公司可以將產(chǎn)生的用于招待的費(fèi)用移至其余相關(guān)科目，進(jìn)行稅前扣除。即使公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不僅滿(mǎn)足百分之六十的發(fā)生額標(biāo)準(zhǔn)，還要不超過(guò)銷(xiāo)售收入的千分之五。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中說(shuō)明了招待費(fèi)的問(wèn)題，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的此項(xiàng)支出，既要根據(jù)其實(shí)際發(fā)生數(shù)額的百分之六十扣除，同時(shí)超出本營(yíng)業(yè)收入的千分之五的部分不予抵扣。企業(yè)可以在不違反法律規(guī)定的情況下，高額利息費(fèi)用轉(zhuǎn)化為其他項(xiàng)目成本。所以，如果企業(yè)自身情況尚可的情況下，不建議高利息借款，沒(méi)有這個(gè)負(fù)擔(dān)必要。如果是向民間借貸等非金融機(jī)構(gòu)借款，利率一般比銀行高的部分是不允許抵扣的。反之，如果按照市場(chǎng)行情估計(jì)分支機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)后存在虧損的情況不會(huì)多，或者持續(xù)時(shí)期較短，則最好要?jiǎng)?chuàng)設(shè)子公司。在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于子公司是獨(dú)立法人，可以向母公司支付利息費(fèi)用等，用以減少應(yīng)納稅所得額。在創(chuàng)立初期，由于分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有獨(dú)立的法人資格，故其手續(xù)相對(duì)子公司來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)行便利。納稅人可以選擇適用的組織形式取得相應(yīng)的節(jié)稅利潤(rùn)，工廠(chǎng)的創(chuàng)始人應(yīng)根據(jù)自身各種因素確定工廠(chǎng)的性質(zhì)，即公司制還是合伙制。方案二：成立有限責(zé)任公司注冊(cè)資本2500000元，假設(shè)工廠(chǎng)的稅后利潤(rùn)沒(méi)有他用，全部作為股利平均分配給投資者，則該工廠(chǎng)需先交納企業(yè)所得稅：1000000*25%=250000元，繼而每個(gè)投資者需交納1000000*（125%）/5*20%=30000元，5人共計(jì)150000重復(fù)共計(jì)400000萬(wàn)。工廠(chǎng)在成立時(shí)可以?xún)蓚€(gè)方案。所以對(duì)于這兩種不同的選擇，結(jié)合自身情況謹(jǐn)慎用之。公司制和合伙制企業(yè)是當(dāng)今企業(yè)投資者鐘愛(ài)的兩種主要的企業(yè)組織形式，一般來(lái)說(shuō)，公司制企業(yè)稅負(fù)重于合伙制企業(yè)，公司制模式下的企業(yè)在交稅環(huán)節(jié)繳納稅金后，若尚有剩余，稅后利潤(rùn)通過(guò)紅利的方式發(fā)放到股東手里，股東又得進(jìn)行二次繳稅即再補(bǔ)交一次個(gè)人所得稅。遞延的稅款可以變相等效為企業(yè)獲得無(wú)息貸款，這樣既便于企業(yè)的流動(dòng)資金轉(zhuǎn)圜，也有助于提高資金利用率同時(shí)獲得相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本。第二，適當(dāng)延遲納稅期。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率為百分之十五，在產(chǎn)業(yè)選擇上，我們會(huì)說(shuō)到這方面。在這里，必須明晰一個(gè)概念即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額，當(dāng)該數(shù)值正處于稅率累進(jìn)邊界點(diǎn)時(shí)，則應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行合理地調(diào)整，以達(dá)到適用低檔稅率的目的。常見(jiàn)的規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的方式有以下幾種方式：第一，應(yīng)用稅率分檔的條件便利，所以盡可能的調(diào)低稅負(fù)是規(guī)避稅收方式的一種。稅收籌劃工作要有所創(chuàng)新，必須做好以下三個(gè)方面內(nèi)容：公司經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)的稅種和該稅種現(xiàn)行的法規(guī)相鏈接；其次是現(xiàn)行稅種的繳納法規(guī)與企業(yè)的方式相鏈接；最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)劃的技巧與本公司的會(huì)計(jì)工作做到無(wú)縫鏈接，融會(huì)貫通。但伴隨著中國(guó)相關(guān)制度的不斷建立、完善，各大跨國(guó)公司和社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，中國(guó)的稅收籌劃也擁有前所未有的機(jī)遇。另一方面，由于中小企業(yè)的規(guī)模相對(duì)而言較小，所以管理水平也不如國(guó)企與外企，所以難免有內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員的稅收籌劃水平不高，達(dá)不到要求。在理論探索方面，還沒(méi)有構(gòu)筑較為成熟的理論體系，比如有關(guān)稅收籌劃含義的認(rèn)識(shí)，其具體分界線(xiàn)的如何規(guī)定、怎么樣才能形成系統(tǒng)的分析方式等。據(jù)官方統(tǒng)計(jì)：截至2015年底，我國(guó)擁有上千萬(wàn)家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)份額的99%，中小企業(yè)銷(xiāo)售額占全國(guó)所有企業(yè)銷(xiāo)售額總數(shù)的近65%，稅收約占48%，小企業(yè)創(chuàng)新的新產(chǎn)品占全部新產(chǎn)品高達(dá)85%，解決了就業(yè)人口數(shù)占城鄉(xiāng)凈增就業(yè)人口數(shù)的75%，不論是在高端醫(yī)療領(lǐng)域、精細(xì)的電子通訊領(lǐng)域、甚至是新技術(shù)等高新技術(shù)范疇，還是在新崛起的快遞流通等服務(wù)行業(yè)，中小企業(yè)都表現(xiàn)出令人無(wú)法忽略的創(chuàng)新力，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越不可替代的作用。所以在選擇籌劃方案時(shí)盡可能選擇簡(jiǎn)單易行、行之有效的途徑，從而達(dá)到降低籌劃成本，達(dá)到獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益的目的。任何事物都有兩面性，稅務(wù)策劃亦是如此。通過(guò)對(duì)各路信息的研究來(lái)了解國(guó)家稅收政策的變動(dòng)、市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的力度以及各大單位的經(jīng)營(yíng)狀況，從而可以根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律預(yù)測(cè)即將到來(lái)的不同風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采取有效的防范布控措施。二是稅務(wù)規(guī)劃彈性原則，指企業(yè)在主要業(yè)務(wù)開(kāi)展之前，要分析和研究當(dāng)前相關(guān)稅收政策，由于稅收規(guī)劃是事先計(jì)劃的，而營(yíng)業(yè)過(guò)程中又將會(huì)面臨各種新的突發(fā)情況，特別是國(guó)家稅收政策會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化發(fā)生變化，從而增大籌劃風(fēng)險(xiǎn)。它不得超出我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定的范疇，按照當(dāng)局戰(zhàn)略手段來(lái)對(duì)公司的相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行靈活的事先安排，從而削減所繳稅款并且以滿(mǎn)足企業(yè)整體效益最大化為最終目標(biāo)。一是籌劃過(guò)程必須合法，不得越過(guò)法律的鴻溝。企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本原則沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓。三是及時(shí)性，指的是稅務(wù)規(guī)劃的實(shí)施應(yīng)當(dāng)與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化相適應(yīng)，隨機(jī)應(yīng)變，靈活的緊跟時(shí)代的步伐，如此才能直觀的看見(jiàn)稅收規(guī)劃的效果。（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征和原則企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體特征中小企業(yè)所得稅征稅籌劃擁有其獨(dú)有的特征，分別有以下四個(gè)：一是必須符合法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)的任何經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均不得超出法律法規(guī)的界限，這是稅收籌劃最起碼的底線(xiàn)。再者，企業(yè)在征收操持主體上的選擇，要有一定的規(guī)范，具備一定程度的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，這樣才能為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的成功添柴加薪。試想一下，一個(gè)企業(yè)如果連工資都不出來(lái)，還會(huì)有其他精力搞稅收籌劃？答案當(dāng)然是否定的。當(dāng)然還要從有關(guān)部門(mén)的發(fā)生的具體稅務(wù)案件中明確其合理性和合法性。納稅籌劃的前提條件深刻掌握有關(guān)稅務(wù)稅收活動(dòng)定義的本質(zhì)是準(zhǔn)備稅務(wù)規(guī)劃工作的基礎(chǔ)，即是否合理且合法，理解國(guó)家政策戰(zhàn)略靈魂為第一要義。逃稅的概念大部分專(zhuān)家認(rèn)為是指納稅人由于應(yīng)繳稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款而未交，并且而采取各種手?jǐn)嚯[瞞自己的財(cái)產(chǎn)，達(dá)到影響稅基的目的，毋庸置疑，這也是一種手段低劣的違法行為。這無(wú)疑需要納稅人對(duì)相關(guān)法律法規(guī)有相當(dāng)?shù)难芯?，分析稅法上的部分沒(méi)有禁止性的規(guī)定，從而對(duì)企業(yè)中的各種分種經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)最靈活的安排，以達(dá)到避免多繳稅目的的行為，也就是不計(jì)手段的鉆法律的空子，這是一種違法行為。這種觀念是武斷的。一、納稅籌劃概述（一）納稅籌劃的概念在我國(guó)，稅收籌劃一詞目前仍然是比較新的專(zhuān)業(yè)性觀念，各界專(zhuān)業(yè)人士對(duì)納稅籌劃的概念都仁者見(jiàn)仁智者見(jiàn)智然而萬(wàn)變不離其宗其基本內(nèi)容為：“納稅籌劃就是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的情況下，依據(jù)企業(yè)納稅人本身的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各類(lèi)型經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行提前安排，采用有關(guān)避稅措施，盡量的使企業(yè)內(nèi)部的稅收負(fù)擔(dān)和稅收安全危機(jī)直至最可能低，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益。近些年來(lái)，在國(guó)內(nèi)依靠環(huán)境瞬息萬(wàn)變的背景下，中小企業(yè)成為國(guó)家財(cái)政穩(wěn)定收入的中流砥柱，隨之而來(lái)的是中小企業(yè)需要進(jìn)行稅收規(guī)劃的方面也越來(lái)越多，尤其為受眾范圍最廣的企業(yè)所得稅，其可以活動(dòng)的范圍相對(duì)而言比較大，所以各單位對(duì)企業(yè)所得稅付出的規(guī)劃精力也不斷呈上升狀態(tài)。結(jié)束語(yǔ)納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)適當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)營(yíng)活動(dòng)、合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會(huì)計(jì)處理，來(lái)達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)。4．2 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著納稅籌劃蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。有的納稅籌劃方案可能會(huì)使納稅人某一時(shí)期的稅負(fù)減輕，但卻不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。(2)納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。因此，納稅籌劃應(yīng)該從整體來(lái)考慮。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。3．4 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃新稅法將統(tǒng)一實(shí)行25％的稅率。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例等，使其成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的低稅率。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用不同的方法。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。3．1 利用納稅人的規(guī)定進(jìn)行籌劃新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。企業(yè)的發(fā)展如能充分利用國(guó)家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，將對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。結(jié)束語(yǔ)納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)適當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)營(yíng)活動(dòng)、合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會(huì)計(jì)處理，來(lái)達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)。4．2 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著納稅籌劃蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。有的納稅籌劃方案可能會(huì)使納稅人某一時(shí)