【正文】 結(jié)束語(yǔ)在經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展的今天，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)也顯著提升，為了使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化，稅負(fù)降至最低則成為必不可少的支撐。（2）對(duì)于其他特殊情況的，如國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員，企業(yè)可以進(jìn)行合理安排，并在以上基礎(chǔ)上加計(jì)100%扣除。想要極限運(yùn)用補(bǔ)虧法則重要途徑有：一是將今年所有的虧損合并到本，包括分支機(jī)構(gòu)，盡量使企業(yè)所得稅的稅收包袱降至最低，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)補(bǔ)虧；二是在稅法允許的情況下，企業(yè)合理地利用不同會(huì)計(jì)方法靈活的確定其費(fèi)用的列支范圍、列支標(biāo)準(zhǔn)，盡量多列支一些可以在繳納所得稅之前能夠抵扣的項(xiàng)目和金額。”換句話(huà)說(shuō)，企業(yè)不通過(guò)以上組織私下直接捐贈(zèng)的，捐款不準(zhǔn)許抵扣。合理安排工資及工資費(fèi)用我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定清晰的給出了工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，即除了發(fā)生的不正常的工資薪金支出，均可在繳稅之前扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利薪酬費(fèi)用，除了超過(guò)工資總額百分之十四的部分，均可在繳稅之前抵扣；企業(yè)提出的工會(huì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，除了超過(guò)工資總額百分之二的部分同樣可在繳稅之前抵扣。利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額列支進(jìn)行納稅籌劃在這一部分，由于部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管的程度不同，會(huì)出現(xiàn)單位必 要的業(yè)務(wù)接待與純粹的領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)界定不清的情況，一定要加緊對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，與此同時(shí)也應(yīng)參考成熟企業(yè)的相關(guān)治理經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)防違規(guī)現(xiàn)象。如果公司在形成的早期階段，比較有可能處于虧本的狀況，那么設(shè)立公司分支是較為有利的，這樣能夠緩解總公司的稅收壓力。方案一：成立合伙企業(yè)，訂立合伙協(xié)議，共計(jì)出資2500000元，每人繳納個(gè)人所得稅為：1000000/5*35%14750=55250元，5人共計(jì)276250元。即在不違背相關(guān)機(jī)關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)期不必一定上繳的相關(guān)稅項(xiàng)在合理的范圍內(nèi)向稍后各期延伸。（一）納稅籌劃的具體籌劃技巧考慮適用稅率分檔，靈活處理納稅基數(shù)想要中小企業(yè)在各大國(guó)企、外企的重重包圍中脫穎而出，規(guī)避稅收的基數(shù)是必要的助力手段，為了獲得更高的資本付出回報(bào)的最大限度，納稅人可以將公司資本投入稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的項(xiàng)目上。然而與國(guó)際中的發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)所得稅稅收規(guī)劃的情況相比，我國(guó)在此方面的探索、實(shí)用、環(huán)境等仍處于起步狀態(tài)。三是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)原則，企業(yè)務(wù)必提前防范危機(jī)的發(fā)生，并且創(chuàng)設(shè)行之有效的規(guī)避制度。四是總體性，即稅務(wù)規(guī)劃不僅僅為納稅人當(dāng)前利益考慮，更要著眼于遠(yuǎn)期規(guī)劃，同時(shí)有機(jī)統(tǒng)籌局部與整體利益，絕不能顧此失彼。此外，納稅企業(yè)具備一定的經(jīng)濟(jì)素質(zhì)也是必不可少的，一定數(shù)量的業(yè)務(wù)范圍和豐厚的收入是實(shí)現(xiàn)納稅規(guī)劃的基礎(chǔ)。避稅即法不禁止即可為。因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)并防范風(fēng)險(xiǎn)。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。3．3充分利用“稅前扣除”進(jìn)行籌劃新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；實(shí)行新稅法后，內(nèi)資企業(yè)的人工成本可以像外資企業(yè)一樣全額在所得稅前抵扣，對(duì)于那些人工成本超出計(jì)稅水平的內(nèi)資企業(yè)，也可以通過(guò)納稅籌劃，找到一個(gè)由于稅率變化少繳所得稅和不能稅前抵扣多繳所得稅的平衡點(diǎn)，通過(guò)合理發(fā)放年終獎(jiǎng)達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。眾多的中小企業(yè)需要重新定位自己，充分利用稅收的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。(3)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)4．1 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該從整體考慮由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間不可避免地存在著一定的交叉重復(fù)，而且相互作用、相互影響。3．2利用所得稅率進(jìn)行籌劃新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25％。這種單一的優(yōu)惠方式，缺乏擴(kuò)張性激勵(lì)效果，在帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)上作用有限。(2)統(tǒng)一了捐贈(zèng)的扣除辦法。2新所得稅稅法的主要變化2．1 引入了“居民”、“非居民”概念新企業(yè)所得稅法第二條第二款規(guī)定，居民企業(yè)是 指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照國(guó)(地區(qū))法律成 立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。新稅法規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，納稅人可以通 過(guò)納稅籌劃減少現(xiàn)金的流出量以達(dá)到現(xiàn)金流量不變的 前提下增加凈流量的目的，還可以通過(guò)延遲現(xiàn)金流出 時(shí)間從而利用貨幣的價(jià)值以提高資金的使用效益，實(shí) 現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的最大化。關(guān)鍵詞 所得稅 稅收籌劃方法 中小企業(yè)納稅籌劃，是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì) 納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，尤其是外資企業(yè)的超國(guó)民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策等)的取消，使內(nèi)資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開(kāi)展有序競(jìng)爭(zhēng)。利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃，比如盡可能地開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，可以增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。一經(jīng)確定，不得變更。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限。而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷(xiāo)貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。爭(zhēng)取其他部門(mén)的配合要做到及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出，還必須得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門(mén)的配合，為了取得合規(guī)票據(jù)，要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性，講解合規(guī)票據(jù)的識(shí)別方法，還要取得領(lǐng)導(dǎo)支持，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報(bào)銷(xiāo)，為了及時(shí)入賬，最好形成限期報(bào)銷(xiāo)制度，督促各部門(mén)人員及時(shí)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，以免出現(xiàn)跨費(fèi)用。故而，沒(méi)有填寫(xiě)或填寫(xiě)、打印單位名稱(chēng)的不完整的發(fā)票所列支的成本費(fèi)用是不能夠稅前扣除的。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。然后這些公司可以再將接收到的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)回到它的主人手中。相應(yīng)的，公民需繳納較高的稅收。近日,西藏自治區(qū)拉薩市中級(jí)人民法院分別對(duì)姜德帥、郭曉龍為首的兩個(gè)虛開(kāi)發(fā)票犯罪團(tuán)伙作出一審判決:判處姜德帥有期徒刑15年,判處郭曉龍有期徒刑12年。一年來(lái)，已經(jīng)刮出了3張20萬(wàn)大獎(jiǎng)發(fā)票。所以老百姓在區(qū)內(nèi)看到的價(jià)格依然是完稅價(jià)格，這和機(jī)場(chǎng)免稅店或海南免稅店完全不是一個(gè)概念。同時(shí)，按照審計(jì)要求。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲 得延期納稅的好處，從資金時(shí)間價(jià)值方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步 等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同 理，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。三是費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬，稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除，所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬。公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公 司會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。創(chuàng)業(yè)初期，有限的收入不足抵減大量支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠 迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提 折舊。一經(jīng)確定，不得變 更。工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。（第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)）11國(guó)企“審”日前公布的審計(jì)署報(bào)告，掀起了國(guó)企財(cái)務(wù)問(wèn)題的冰山一角。教育實(shí)踐活動(dòng)第二批活動(dòng)單位的黨員領(lǐng)導(dǎo)干部要作出不出入私人會(huì)所、不接受和持有私人會(huì)所會(huì)員卡的公開(kāi)承諾，并納入對(duì)照檢查的內(nèi)容，在專(zhuān)題民主生活會(huì)上進(jìn)行明示，自覺(jué)接受監(jiān)督。（河南商報(bào)）四川停收和免收22項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)據(jù)四川省財(cái)政廳6月25日消息，四川省財(cái)政廳會(huì)同省發(fā)展改革委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于停收和免收22項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》，規(guī)定在全省范圍內(nèi)停收和免收22項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，其中包括停收5項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，免收17項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。記者從昨天召開(kāi)的蘇州市企業(yè)年金推進(jìn)會(huì)上獲悉，江蘇省從今年6月起，對(duì)企業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)稅實(shí)施優(yōu)惠，并實(shí)行遞延納稅，以鼓勵(lì)企業(yè)建立年金制度。（經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)）美國(guó)全力圍堵海外避稅美國(guó)聯(lián)邦政府打擊本國(guó)公民海外避稅的行動(dòng)將在一周后進(jìn)入高速運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，因?yàn)椤逗Ｍ赓~戶(hù)納稅法案》（FATCA）將在7月1日正式生效。（蓋世汽車(chē)網(wǎng)）克林頓夫婦利用稅法漏洞少繳稅據(jù)“俄羅斯之聲”6月18日援引美國(guó)彭博社消息，美國(guó)前總統(tǒng)比爾隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財(cái)會(huì)人員要研究新稅法，改變舊思路，以達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益之目的，可見(jiàn)，隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個(gè)備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。在沒(méi)有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤(pán)虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用，以便在稅前扣除。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。所以，對(duì)于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過(guò)程。類(lèi)似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)歷來(lái)稅務(wù)部門(mén)很難取得納稅人真實(shí)的關(guān)聯(lián)交易資料，很難核實(shí)交易價(jià)格是否公允合理，調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度很大，因此利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。而新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，除了國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起“三免三減半”外，沒(méi)有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠，絕大多數(shù)企業(yè)失去“重復(fù)注冊(cè)成立新企業(yè)或推遲獲利”的意義。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效 益，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)。(2)改變國(guó)民收入的分配格局。(1)統(tǒng)一了工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)。而以前規(guī)定為可抵扣實(shí)際發(fā)生額的50％。3．1 利用納稅人的規(guī)定進(jìn)行籌劃新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。3．4 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃新稅法將統(tǒng)一實(shí)行25％的稅率。(2)納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮。結(jié)束語(yǔ)納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)適當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)營(yíng)活動(dòng)、合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會(huì)計(jì)處理，來(lái)達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用不同的方法。因此，納稅籌劃應(yīng)該從整體來(lái)考慮。有的納稅籌劃方案可