【正文】 104）＝ 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 164(三三 ):折舊年限和預(yù)計凈殘值率的差異折舊年限和預(yù)計凈殘值率的差異l l 會計制度規(guī)定：l 折舊年限、預(yù)計凈殘值 率 由企業(yè)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理自行確定 ,真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價值。貸：庫存商品l 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧通過 “待處理財產(chǎn)損溢” 核算，需報批。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 153費(fèi)用費(fèi)用 l 第二十八條 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 148 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 149 l 填報本納稅年度實(shí)際發(fā)生，且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈范圍的捐贈，包括直接向受贈人的捐贈、各種贊助支出 假設(shè)，經(jīng)法院判決，華遠(yuǎn)公司敗訴，支付訴訟費(fèi) 4萬元，向原告賠償 35萬元，并收到第三家公司的補(bǔ)償金額 18萬元 。因此，對會計上確認(rèn)的 “ 或有損失 ” 不得稅前扣除，但是，當(dāng)未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)時，則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)在確認(rèn)或有負(fù)債時，對將從第三方得到的補(bǔ)償金額不應(yīng)從中扣除。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。l 　?。ǘ┓墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出， 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 131 l 例 甲企業(yè) 2022年 10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品 2件 ,捐贈給乙企業(yè)。統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅l前扣除 根據(jù)合同約定， 2022年 1－ 2月連播 2個月。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計算基數(shù)。l 國稅函［ 2022］ 678號 ：允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供 “工會經(jīng)費(fèi)繳撥款專用收據(jù) ”。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 116l 甲公司的賬務(wù)處理如下：l （ 1） 決定發(fā)放非貨幣性福利　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　l 　　　 　　 ，計入當(dāng)期損益。應(yīng)付職工薪酬范圍擴(kuò)大，原于其他應(yīng)付款下核算的社會保險、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，以及原在應(yīng)付福利費(fèi)下核算的員工福利，均統(tǒng)一在該科目下核算。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 107l扣除類調(diào)整項(xiàng)目南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 108 l與視同銷售收入對應(yīng)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 109 l “賬載金額 ”填報企業(yè)計入 “應(yīng)付職工薪酬 ”和直接計入成本費(fèi)用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 l2022000l 2022000l 會計分錄：l 借： 銀行存款（或應(yīng)收財政貼息）l 貸：財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收入 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 94l按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，或者一定的工作量計算的定額補(bǔ)貼收入： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：補(bǔ)貼收入5480　交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 60借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動　　　l30南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 90l ③ 2022年 8月 10日宣告分派時 　 490　l 　 ② 2022年 6月 30日l 借： 公允價值變動損益 投資收益　　　　 至 12月 31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為 ， 2022年 1月 3日以 515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 84會計處理會計處理 l （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)l 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 78 l 附表七 《 以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 根據(jù)合同規(guī)定第一年年末付 25萬元，其余 25萬元工程結(jié)束后付清。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 63 l(1)、發(fā)票不合規(guī)定l(2)、實(shí)物折扣l(3)、匯算清繳前l(fā) 會計：一般沖減退回當(dāng)年l 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（年度資產(chǎn)負(fù)債表日 下年的 4月 30日前）：沖減報告年度l 匯算清繳前：沖減報告年度l 匯算清繳后：沖減本年度南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 64 l 會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計稅時按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入 借記 “ 在建工程 —— 其他支出 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存商品 ” 科目。l商品已發(fā)出，貨款已收到。l 新準(zhǔn)則：營業(yè)外收入l 會計制度：資本公積l 第二十一條 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 46l 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價值不能可靠l 計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 D公司另向 A公司收取補(bǔ)價 2萬元。這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。第十三條 l 中華人民共和國企業(yè)所得稅法l 新企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 38l納稅調(diào)整 按附表三的順序l收入類調(diào)整項(xiàng)目 （細(xì)則九十一條）l 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適l 用稅率為 20％。 代理活動必須是經(jīng)常性的行為252。（法三條， 屬地l原則 的體現(xiàn)）l② 屬地原則，亦稱屬地主義。稅收管轄權(quán)l(xiāng) 稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分l 稅收管轄權(quán)的范圍 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；216。l公平稅負(fù)原則。l兩法合并是增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)競爭力的需要。有脖于國民待遇原則 :世貿(mào)組織成員國家應(yīng)遵守國民待遇原則 ,其實(shí)質(zhì)是非歧視原則和無差別原則 .兩套稅制違背了 WTO的國民待遇原則 .216。* 1企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅l我反對所得稅 ,因?yàn)樗械母蝗薼都雇傭律師和會計師來確保自己不l用交所得稅。影響稅收中性原則的貫徹 :中性原則要求政府課稅不影響私人部門原有的資源配置狀況 .(假外資來源 。216。解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，國民待遇；l科學(xué)發(fā)展原則。 實(shí)行 “產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 ”的新的優(yōu)惠體系216。在中華人民共和國 境內(nèi) ，企業(yè)和l其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企l業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照l本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。252。216。即按照一國的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。 代理的具體行為，包括代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等來源于境內(nèi)、境外的劃分原則來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(一 )銷售貨物所得，按照 交易活動發(fā)生地 確定；(二 )提供勞務(wù)所得，按照 勞務(wù)發(fā)生地 確定；(三 )轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 不動產(chǎn)所在地 確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的 企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地 確定，權(quán)益性投資資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓 所得按照 被投資企業(yè)所在地確定；(四 )股息、紅利等權(quán)益性 投資所得 ，按照 分配所得的企業(yè)所在地 確定；(五 )利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地 確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；(六 )其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。l 需要重點(diǎn)扶持的 高新技術(shù)企業(yè)稅率： 為 15％。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 39l 視同銷售南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 40l支付的貨幣性資產(chǎn) 占 換入資產(chǎn) 公允價值（或 占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 ）的比例低于25% （不含 25% ）的， 視為非貨幣性資產(chǎn)交換；l高于 25% （含 25% ）的，則視為 貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。 兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期收益的金額為（?。┤f元。l 　　未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（ 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 51例 .乙企業(yè) 2022年 10月接受捐贈產(chǎn)品 2件，同時支付的運(yùn)費(fèi) 1000元 ,并取得產(chǎn)品價值的憑證 ,產(chǎn)品價格每件 4500元。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 54l 甲公司的會計分錄為：l (1)發(fā)出商品時 ：l 借：銀行存款 5 850 000l 貸：庫存商品 4 200 000l 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 850 000l 應(yīng)付賬款（ 待轉(zhuǎn)庫存商品差價） 800 000 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 55l (2)由于回購價格大于原售價，假定其差價在銷售與回購期內(nèi)每半年計提利息費(fèi)用，計提的利息費(fèi)用直接計人當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 60l企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。l 如分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)l　 第十九條 l 第一年發(fā)生實(shí)際成本 18萬元 (還需多少成本無法估計 )，工程完工 50%?！〉谑艞l l 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會計準(zhǔn)則 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （以下簡稱財稅 [2022]80號文）第三項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)以公允價值計量的 金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn) 等， 持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額 ，在實(shí)際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 81金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。（公允價值）　　 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）　　貸：銀行存款等南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 85l（二）持有期間的股利或利息假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日對外提供財務(wù)報告?！　?　　借：應(yīng)收股利　 （ 60）　貸：公允價值變動損益　 30借：公允價值變動損益 l 稅南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 97企業(yè)對于附條件的補(bǔ)助企業(yè)對于附條件的補(bǔ)助l應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時計入相l(xiāng)應(yīng)的負(fù)債，待以后滿足所附條件時l將相應(yīng)的負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積（形成l資產(chǎn)的金額）或沖減相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目l（未形成資產(chǎn)的金額）。2022000l 2022年 1月 :l 借 :2022000l2022000l202200ll “稅收金額 ”填報稅收允許扣除的工資薪金額，對工效掛鉤企業(yè)需對當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬中應(yīng)計入當(dāng)年的部分予以填報，對非工效掛鉤企業(yè)即為賬載金額，本數(shù)據(jù)作為計算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)的基數(shù) 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 111l 職工薪酬包括：（ 1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（ 2）職工福利費(fèi)；（ 3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)）、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（ 4）住房公積金；（ 5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（ 6）非貨幣性福利；（ 7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（下稱 “辭退福利 ”）；（ 8）股份支付。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 114l企業(yè)以其 自產(chǎn)產(chǎn)品 作為非貨幣性福l利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對l象， 按照該產(chǎn)品的公允價值，計入l相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確l認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青