【正文】 原則 .兩套稅制違背了 WTO的國(guó)民待遇原則 .216。香港、維爾京群島 )216。216。（二）立法的必要性（二）立法的必要性216。l兩法合并是增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。兩法合并是適應(yīng)外商投資新形勢(shì)變化的需要。兩法合并是貫徹 “五個(gè)統(tǒng)籌 ”促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的需要。兩法合并是順應(yīng)國(guó)際企業(yè)所得稅發(fā)展潮流的需要。l公平稅負(fù)原則。統(tǒng)籌社會(huì)經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展；l調(diào)控經(jīng)濟(jì)原則。借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性；l 理順?lè)峙潢P(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入；l 便于征管原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本三、新稅法特點(diǎn)三、新稅法特點(diǎn)216。 統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率；216。 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；216。 統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求；216。l個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本l法。l 本法所稱(chēng) 居民企業(yè) ，是指依法在中國(guó)境內(nèi)l 成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但l 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。l 非居民企業(yè) ：依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立的企l 業(yè)，包括依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立的企業(yè)和l 其他取得收入的組織。 成立的法律依據(jù)為外國(guó)（地區(qū)）的法律法規(guī)252。252。l 屬地原則：即一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土行使政治權(quán)力。稅收管轄權(quán)l(xiāng) 稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分l 稅收管轄權(quán)的范圍 新稅法采用了雙重稅收管轄權(quán)原則 :有權(quán)對(duì)本國(guó)居民的一切所得征稅 ,不論所得來(lái)源于本國(guó)還是外國(guó) 。國(guó)際上確定稅收管轄權(quán)通常有： 即按納稅人（包括自然人和法人）的國(guó)籍、登記注冊(cè)所在地或者住所、居所和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn) ,確定其稅收管轄權(quán)凡屬該國(guó)的公民和居民（包括自然人和法人），都受該國(guó)稅收管轄權(quán)管轄，對(duì)該國(guó)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。l② 屬地原則，亦稱(chēng)屬地主義。該國(guó)領(lǐng)土疆域內(nèi)的一切人（包括自然人和法人），無(wú)論是本國(guó)人還是外國(guó)人，都受該國(guó)稅收管轄權(quán)管轄，對(duì)該國(guó)負(fù)有有限納稅義務(wù)。l 稅收管轄權(quán)的分類(lèi) l 新企業(yè)所得稅法在居民企業(yè)的判定上采用l 國(guó)際通用的 ”注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) ”和 ”實(shí)際管理l 機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn) ”相結(jié)合的辦法 .l居民企業(yè)納稅義務(wù)－居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就l其來(lái)源于 境內(nèi)、境外 的所得征稅，承l(wèi)擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。（法三條， 屬地l原則 的體現(xiàn)）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的特別形式非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。252。 代理活動(dòng)必須是經(jīng)常性的行為252。l 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 l 小型微利企業(yè)稅率： 為 20％。（細(xì)則九十一條）l 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適l 用稅率為 20％。居民納稅人 25%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。l 新稅法實(shí)施后，法定稅率為 25% ，考慮新稅法對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、高新技術(shù)、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國(guó)平均實(shí)際稅負(fù)還會(huì)更低。l 資產(chǎn)負(fù)債表 l 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法l 新企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 38l納稅調(diào)整 按附表三的順序l收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目 l 細(xì)則 第十三條 　　這種情形主要包括以下幾種情形：　　 、金額相同，時(shí)間不同 　　 、時(shí)間相同，金額不同 這種情況是指換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 43l 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以 換出公允價(jià)值 (優(yōu)先 )和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為 換入資產(chǎn)的成本 ，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 ：（ 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（ 2）換入資產(chǎn) 或 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?！　。?2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn) 公允價(jià)值 與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 45lA公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入 D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。D公司另向 A公司收取補(bǔ)價(jià) 2萬(wàn)元。 l【 答案 】 D　　 【 解析 】 A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益＝（24－ 2）－（ 22－ 3－ 3）＝ 6（萬(wàn)元）。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 46l 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠l 計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 該產(chǎn)品成本每件 3000元 ,市場(chǎng)價(jià)格 (不含稅 )每件售價(jià)4500元。l 新準(zhǔn)則：營(yíng)業(yè)外收入l 會(huì)計(jì)制度：資本公積l 第二十一條 乙企業(yè)的帳務(wù)處理，接受捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)：借：庫(kù)存商品 （ 45002 ） +1000=10000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額） 1530 貸：資本公積 — 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 10530 銀行存款 1000* l 以舊換新 l 對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料 l商品已發(fā)出，貨款已收到。l 這是因?yàn)槭酆蠡刭?gòu)從本質(zhì)上看是一種融資交易，回購(gòu)價(jià)高于原售價(jià)的差額應(yīng)視為融資費(fèi)用，計(jì)提后計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。2) 。 借：庫(kù)存商品 (物資采購(gòu) ) 4 200 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 935 000 應(yīng)付賬款 1 300 000 貸：銀行存款 (應(yīng)付賬款 ) 6 435 000南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 57稅法處理稅法處理 :l 稅法上則把售后回購(gòu)業(yè)務(wù)視為銷(xiāo)售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。借記 “ 在建工程 —— 其他支出 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 科目。借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 科目，貸記 “ 在建工程 —— 其他支出 ” 科目。企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 62l 例：某企業(yè)購(gòu)入一條醬油生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段該生產(chǎn)線共生產(chǎn)醬油 8噸，發(fā)生實(shí)際成本 200 000元，銷(xiāo)售后共取得款項(xiàng) 280 800元。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 63 l(1)、發(fā)票不合規(guī)定l(2)、實(shí)物折扣l(3)、匯算清繳前l(fā) 會(huì)計(jì)：一般沖減退回當(dāng)年l 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（年度資產(chǎn)負(fù)債表日 下年的 4月 30日前）：沖減報(bào)告年度l 匯算清繳前：沖減報(bào)告年度l 匯算清繳后：沖減本年度南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 64 l 會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計(jì)稅時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入 第二十三條 第十八條 l 租金收入 l 其他 (不考慮增值稅 )。 分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為 8000, 據(jù)此可計(jì)算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率為 %。根據(jù)合同規(guī)定第一年年末付 25萬(wàn)元，其余 25萬(wàn)元工程結(jié)束后付清。如果第一年年末客戶(hù)由于財(cái)務(wù)困難實(shí)際付款 15萬(wàn)元。第十八條 l 租金收入 l 會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 73l 例： A公司 2022年 7月向 B公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為 5年，按合同約定一次性支付使用費(fèi) 40萬(wàn)元 ,提供后期服務(wù) 。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 74投資成本調(diào)整確認(rèn)收益投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 75期間的投資損益期間的投資損益 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 76 l 填報(bào)非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 77 l 填報(bào)同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 78 l 附表七 《 以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益作納稅調(diào)整，調(diào)整范圍包括以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益作納稅調(diào)整，調(diào)整范圍包括以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等?！　〗鹑谫Y產(chǎn)的分類(lèi)與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。 金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變?！　。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)， 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 84會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 l （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)l 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例）　　應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）　　　　貸： 投資收益南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 86l（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)　　 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)　　　　貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益　 　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方） 至 12月 31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為 ， 2022年 1月 3日以 515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。 　借：交易性金融資產(chǎn) — 成本　 投資收益　　　　 　 490　l 　 ② 2022年 6月 30日l(shuí) 借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 30貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 30南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 90l ③ 2022年 8月 10日宣告分派時(shí) 　　 12④ 2022年 8月 20日收到股利時(shí)　　借：銀行存款　　 12　　　　貸：應(yīng)收股利　 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)　　　l6060南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 91l⑥ 2022年 1月 3日處置借：銀行存款　　　 515貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 480　交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 　　　投資收益　　 530l貸： 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 92 l 填報(bào)納稅人收到不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上計(jì)入遞延收益，稅收規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅而產(chǎn)生的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 93補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入l原有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有就政府補(bǔ)助的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行太明確的規(guī)定，但對(duì)補(bǔ)貼收入及捐贈(zèng)進(jìn)行了規(guī)定。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 94l按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，或者一定的工作量計(jì)算的定額補(bǔ)貼收入： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：補(bǔ)貼收入獲得財(cái)政貼息的，應(yīng)