【正文】 查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查對象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當(dāng)立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補稅額在5000元~20000元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；其他稅務(wù)機關(guān)認為需要立案查處的。第五篇：關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及操作程序的思考關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及操作程序的思考作者： 丁永明 20061215 14:04:15 發(fā)表于：博客中國分類： 納稅評估經(jīng)典更新時間：2006313 10:53:29 作者：張 明 張曉梅關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及操作程序的思考納稅評估是稅源管理工作的核心任務(wù)，是新時期強化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段，是基層稅務(wù)機關(guān)日常管理的基本方法，它有助于稅務(wù)機關(guān)加強對稅源的控管，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中存在的錯誤和異常問題，防范征納雙方的稅收風(fēng)險，降低征納成本，并為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確案源。今年總局出臺了《納稅評估管理辦法》對于稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估工作起到重要的規(guī)范、指導(dǎo)和推動作用，筆者結(jié)合《納稅評估管理辦法》的納稅評估指標(biāo)從行業(yè)指標(biāo)、稅收指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及操作程序談幾點思考。一、完善評估指標(biāo)體系、建立行業(yè)評估模型是開展所得稅評估的關(guān)鍵 目前稅務(wù)管理人員對納稅評估無從下手，關(guān)鍵是沒有很好的評估指標(biāo)體系?？茖W(xué)的納稅指標(biāo)體系對納稅評估對象的選擇和評估分析起到至關(guān)重要的作用，要不斷完善企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系，必須建立行業(yè)模型。（一）首先應(yīng)加強對納稅評估指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)的采集。數(shù)據(jù)的采集工作是納稅評估的重要基礎(chǔ)工作，主要數(shù)據(jù)來源為納稅人“一戶式”的納稅信息、資料。如：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅數(shù)據(jù)資料，財務(wù)會計報表信息以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，各類票證比對結(jié)果等。目前應(yīng)盡快建立統(tǒng)一的評估信息采集和使用管理制度，完善內(nèi)、外部信息交換機制，廣泛收集、匯總納稅人、扣繳義務(wù)人各類涉稅信息，包括納稅人報送的信息、稅務(wù)機關(guān)通過征管信息系統(tǒng)采集和下戶調(diào)查核實采集的信息、稅務(wù)檢查信息、外部相關(guān)部門的信息以及其他信息等，并將其全面納入“一戶式”管理，充分利用現(xiàn)代化信息手段切實加強對各類涉稅信息的管理和應(yīng)用。稅收管理員還應(yīng)通過日常管理所掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，如生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息等。此外相關(guān)宏觀稅收分析數(shù)據(jù)、本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)、外部交換信息以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息等都應(yīng)當(dāng)成為評估工作中必須采集數(shù)據(jù)。通過全面地掌握真實可靠的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算情況等相關(guān)信息資料，才能為建立行業(yè)評估指標(biāo)奠定基礎(chǔ)。（二）要建立切合實際的行業(yè)指標(biāo)參數(shù)。在確定行業(yè)指標(biāo)參數(shù)問題上應(yīng)采取抽樣調(diào)查的方式，分大、中、小三種規(guī)模，選取不同數(shù)量的納稅人的資料，利用統(tǒng)計方法計算各規(guī)模的行業(yè)參數(shù)，根據(jù)時間的推移逐步修正，使行業(yè)參數(shù)的確定建立在牢靠、科學(xué)的基礎(chǔ)上，為選取評估、檢查對象提供可靠的依據(jù)。行業(yè)指標(biāo)可以由“淺”到“深”，由“粗”及“細”，抓住針對性強、效果鮮明、對比直觀、公認程度高的評估指標(biāo)比如成本利潤率、稅收負擔(dān)率、稅負增減變化率、資金周轉(zhuǎn)率、利潤率、單位能源消耗比率、水電費及工資額占生產(chǎn)成本比例等動態(tài)指標(biāo)進行分析。目前可以分步驟、分行業(yè)實施評估，對其中的財務(wù)核算健全的企業(yè)進行深度剖析，基本上掌握各行業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)工藝和流程、以測算各行業(yè)預(yù)警值，為確定企業(yè)所得稅納稅評估模型的建立打下堅實的基礎(chǔ)。二、科學(xué)運用評估方法是提高所得稅納稅評估效率的基礎(chǔ) 納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法。主要常用的是比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、抽樣分析。比較分析法可以將評估的稅種納稅額與以前的納稅額進行比較，計算其增減額和增長率；將評估的銷售額與以前的銷售額進行比較，計算其增減額和增長率；將會計報表中的主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入與以前的相同項目的金額進行比較，還有比較其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收入的增減變化等。比率分析法主要是增減變動率，如企業(yè)所得稅納稅額增減變動率、企業(yè)所得稅貢獻變動率、所得稅負擔(dān)變動率。結(jié)構(gòu)分析法主要指某個指標(biāo)數(shù)據(jù)占另一個指標(biāo)數(shù)據(jù)的比重，比如，所得稅稅收負擔(dān)率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔(dān)率等。趨勢分析法可以是中不同月份或是不同銷售收入、成本類指標(biāo)、費用類指標(biāo)及納稅額的趨勢分析。總局的《納稅評估管理辦法》中通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)也是運用了上述基本方法，通過將納稅人的申報數(shù)據(jù)與各項預(yù)警指標(biāo)及其參數(shù)值相比較、與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較、與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較、與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照等。掌握了這些評估基本方法，將其充分運用到企業(yè)所得稅申報的指標(biāo)中可以分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因。三、合理操作評估指標(biāo)是增強所得稅納稅評估針對性的有效途徑 結(jié)合總局的《納稅評估管理辦法》通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)，我們將企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)的歸為納稅申報表指標(biāo)評估、財務(wù)指標(biāo)評估兩大方面。（一）納稅申報表指標(biāo)。納稅評估首先要從申報資料和申報表入手，通過對納稅人的申報資料和申報表進行分析，確定評估的方向和重點。納稅申報表指標(biāo)，主要是對申報數(shù)據(jù)的邏輯性、收入與稅額的配比、納稅調(diào)整額等方面進行分析。通過對所得稅申報表中的因素分析包括銷售收入、銷售折扣與折讓、投資收益、期間費用、納稅調(diào)整因素、研究開發(fā)費用附加扣除因素、彌補以前虧損、減免稅等等眾多因素的分析，來發(fā)現(xiàn)申報中存在的問題、疑點。比如企業(yè)所得稅申報表主表中 “銷售收入”數(shù)據(jù)可采取核對法，與“主營業(yè)務(wù)收入”總帳、明細帳的貸方發(fā)生額總數(shù)、“損益表”中的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)、附表“銷售收入明細表”中的銷售收入數(shù)相核對。如果不一致可能存在隱瞞銷售收入情形，再進一步通過產(chǎn)成品發(fā)出數(shù)量與現(xiàn)行單價來驗證申報的主營業(yè)務(wù)收入；對附表中“其他業(yè)務(wù)收入”主要是流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入，通過審查有關(guān)憑證，確定收入的來源性質(zhì)，尤其是視同銷售收入是否如實申報納稅。對于申報表中的期間費用（管理費用、財務(wù)費用、銷售費用）采用審閱法、復(fù)算法來看有無超范圍列支的現(xiàn)象、有無超標(biāo)準(zhǔn)列支的現(xiàn)象、有無進行納稅調(diào)整。如管理費用中超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費是否進行納稅調(diào)整、是否存在既計提壞賬準(zhǔn)備金，又直接核銷壞賬損失的現(xiàn)象；財務(wù)費用中審查屬于資本性的利息支出是否計入財務(wù)費用、審查向非金融機構(gòu)借款利率高于金融機構(gòu)的是否進行納稅調(diào)整、國債利息收入屬于免稅所得是否進行納稅調(diào)整等等；銷售費用中注重跨期廣告費是否通過“待攤費用”帳戶分期攤銷、廣告費是否進行納稅調(diào)整、宣傳費是否進行納稅調(diào)整以及傭金是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)并進行納稅調(diào)整等等內(nèi)容；通過營業(yè)外收支審查審查營業(yè)外收入來源及支出是否正常、罰沒損失、捐贈支出是否進行納稅調(diào)整。此外納稅調(diào)整因素之一也是重點評估內(nèi)容“工資薪金納稅調(diào)整”，主要看納稅人是否存在將工程、福利部門人員的工資計入成本費用帳戶、將應(yīng)計入期間費用的工資計入生產(chǎn)成本帳戶、虛增職工人虛列工資等現(xiàn)象、工資總額大于計稅工資總額的計算應(yīng)稅所得額時是否進行納稅調(diào)整。以上只是對申報表中的項目數(shù)據(jù)單個進行審查評估，我們還可以對所得稅申報表兩個或兩個以上項目數(shù)據(jù)結(jié)合有關(guān)指標(biāo)來分析。重點包括銷售（營業(yè)）成本率、所得稅貢獻率、所得稅負擔(dān)率、銷售收入變動率、銷售（營業(yè)）成本變動率、期間費用變動率、應(yīng)納稅所得變動率、所得稅負擔(dān)變動率等指標(biāo)，通過企業(yè)所得稅申報表中的數(shù)據(jù)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)的比較分析，發(fā)現(xiàn)異常。比如銷售（營業(yè)）成本率一般情況下申報中的銷售（營業(yè)）成本率應(yīng)不等于財務(wù)報表中的銷售（營業(yè)）成本率，否則可能存在未按稅法規(guī)定申報銷售（營業(yè)）收入和銷售（營業(yè)）成本、有無其他經(jīng)營業(yè)務(wù)收入、有無視同銷售行為；所得稅貢獻率、所得稅負擔(dān)率用企業(yè)不同時間的所得稅貢獻率進行比較分析、趨勢分析，或與同行業(yè)的相同指標(biāo)進行比較分析。銷售（營業(yè)）收入變動率與銷售（營業(yè)）成本變動率配合使用，如果出現(xiàn)負數(shù)或與下一個指標(biāo)出現(xiàn)反向變動，應(yīng)注意銷售（營業(yè)）收入申報和成本申報的正確性。期間費用變動率可用省局申報表中的管理費用和銷售費用合計來計算，在生產(chǎn)規(guī)模無多大變化情況下不同應(yīng)基本不變或有所下降。如果變動率增長較大一方面則要看企業(yè)經(jīng)營規(guī)模有無變化，機構(gòu)有無調(diào)整，運輸費用、廣告費用是否有重大變化，經(jīng)營策略是否變化，同時應(yīng)考慮費用變化與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營所得的內(nèi)在聯(lián)系，有無虛列開支、亂攤費用等現(xiàn)象。（二）財務(wù)指標(biāo)。企業(yè)所得稅是比較復(fù)雜的稅種，涉及財務(wù)會計中眾多會計科目，并且稅收政策與會計政策執(zhí)行上存在差異，通過資產(chǎn)負債表、損益表中項目利用財務(wù)指標(biāo)分析可以更深層次的對企業(yè)所得稅進行納稅評估，從而及時發(fā)現(xiàn)異常。財務(wù)指標(biāo)包括銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率、成本費用增長率、投入產(chǎn)出比率、資產(chǎn)報酬率、往來帳戶異常變動等等，總局的辦法中也列舉了一些其他財務(wù)指標(biāo)。我們可以將企業(yè)的銷售（營業(yè)）利潤率與企業(yè)歷史時期、同行業(yè)水平進行比較分析，比較時考慮經(jīng)營周期、行業(yè)特點、自身的經(jīng)營管理水平等因素，然后再考慮財務(wù)會計處理因素；應(yīng)用成本費用利潤率來分析企業(yè)投入（消耗）的盈利水平，可用比較分析法、趨勢分析法等，在指標(biāo)下降時，考慮是否有成本增長、費用增加等因素；運用投入產(chǎn)出比率，用來分析企業(yè)的生產(chǎn)效率。在考慮企業(yè)生產(chǎn)周期的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)的產(chǎn)品成本的構(gòu)成。比率提高的情況下，一方面可能是企業(yè)的生產(chǎn)效率提高了，需進一步分析單位產(chǎn)品成本的構(gòu)成，如果比率下降，生產(chǎn)效率降低了，則應(yīng)分析其原因；還可以用資產(chǎn)報酬率分析企業(yè)整體資產(chǎn)的盈利水平，在水平比較低的情況下，重點分析企業(yè)資產(chǎn)的利用狀況，在水平比較高的情況下，考慮自有資產(chǎn)的規(guī)模，進一步分析資產(chǎn)的構(gòu)成；運用資產(chǎn)負債率分析企業(yè)的償債能力。以上舉例說明的財務(wù)指標(biāo)僅僅是其中的幾種，我們可以將財務(wù)管理中的財務(wù)分析的指標(biāo)充分運用到企業(yè)所得稅納稅評估中，通過具體財務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來了解納稅人在企業(yè)所得稅納稅申報中存在的疑點，確定納稅評估的具體項目及重點，使納稅評估更具有導(dǎo)向性。在具體評估工作中還應(yīng)注重將納稅申報表評估指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)的配比使用分析，如主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率三者應(yīng)配比分析；主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析以及存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析，具體配比分析方法總局辦法中也有具體說明?？傊?，納稅評估工作必須依靠現(xiàn)代化的信息手段支撐，目前應(yīng)盡快統(tǒng)一開發(fā)包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的納稅評估軟件，更有利于納稅評估工作的順利開展。同時還應(yīng)注重稅務(wù)管理人員納稅評估能力的提高，企業(yè)所得稅是復(fù)雜的稅種，需要稅務(wù)管理人員熟練掌握稅收專業(yè)知識，還應(yīng)具備扎實的財務(wù)知識，在稅源管理中積累活的工作經(jīng)驗，了解行業(yè)特點、規(guī)律，充分發(fā)揮主觀能動性，才能將企業(yè)所得稅納稅評估工作推上新的臺階。（如皋市地稅局 張 明 張曉梅）