【正文】 查的基本任務(wù)是：依照國(guó)家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查對(duì)象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當(dāng)立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補(bǔ)稅額在5000元~20000元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。第五篇：關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系及操作程序的思考關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系及操作程序的思考作者： 丁永明 20061215 14:04:15 發(fā)表于：博客中國(guó)分類： 納稅評(píng)估經(jīng)典更新時(shí)間：2006313 10:53:29 作者：張 明 張曉梅關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系及操作程序的思考納稅評(píng)估是稅源管理工作的核心任務(wù)，是新時(shí)期強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理的基本方法，它有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)稅源的控管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中存在的錯(cuò)誤和異常問(wèn)題，防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低征納成本，并為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確案源。今年總局出臺(tái)了《納稅評(píng)估管理辦法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展納稅評(píng)估工作起到重要的規(guī)范、指導(dǎo)和推動(dòng)作用，筆者結(jié)合《納稅評(píng)估管理辦法》的納稅評(píng)估指標(biāo)從行業(yè)指標(biāo)、稅收指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系及操作程序談幾點(diǎn)思考。一、完善評(píng)估指標(biāo)體系、建立行業(yè)評(píng)估模型是開(kāi)展所得稅評(píng)估的關(guān)鍵 目前稅務(wù)管理人員對(duì)納稅評(píng)估無(wú)從下手，關(guān)鍵是沒(méi)有很好的評(píng)估指標(biāo)體系?？茖W(xué)的納稅指標(biāo)體系對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象的選擇和評(píng)估分析起到至關(guān)重要的作用，要不斷完善企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系，必須建立行業(yè)模型。（一）首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)的采集。數(shù)據(jù)的采集工作是納稅評(píng)估的重要基礎(chǔ)工作，主要數(shù)據(jù)來(lái)源為納稅人“一戶式”的納稅信息、資料。如：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅數(shù)據(jù)資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，各類票證比對(duì)結(jié)果等。目前應(yīng)盡快建立統(tǒng)一的評(píng)估信息采集和使用管理制度，完善內(nèi)、外部信息交換機(jī)制，廣泛收集、匯總納稅人、扣繳義務(wù)人各類涉稅信息，包括納稅人報(bào)送的信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)征管信息系統(tǒng)采集和下戶調(diào)查核實(shí)采集的信息、稅務(wù)檢查信息、外部相關(guān)部門的信息以及其他信息等，并將其全面納入“一戶式”管理，充分利用現(xiàn)代化信息手段切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各類涉稅信息的管理和應(yīng)用。稅收管理員還應(yīng)通過(guò)日常管理所掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息等。此外相關(guān)宏觀稅收分析數(shù)據(jù)、本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)、外部交換信息以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息等都應(yīng)當(dāng)成為評(píng)估工作中必須采集數(shù)據(jù)。通過(guò)全面地掌握真實(shí)可靠的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算情況等相關(guān)信息資料，才能為建立行業(yè)評(píng)估指標(biāo)奠定基礎(chǔ)。（二）要建立切合實(shí)際的行業(yè)指標(biāo)參數(shù)。在確定行業(yè)指標(biāo)參數(shù)問(wèn)題上應(yīng)采取抽樣調(diào)查的方式，分大、中、小三種規(guī)模，選取不同數(shù)量的納稅人的資料，利用統(tǒng)計(jì)方法計(jì)算各規(guī)模的行業(yè)參數(shù)，根據(jù)時(shí)間的推移逐步修正，使行業(yè)參數(shù)的確定建立在牢靠、科學(xué)的基礎(chǔ)上，為選取評(píng)估、檢查對(duì)象提供可靠的依據(jù)。行業(yè)指標(biāo)可以由“淺”到“深”，由“粗”及“細(xì)”，抓住針對(duì)性強(qiáng)、效果鮮明、對(duì)比直觀、公認(rèn)程度高的評(píng)估指標(biāo)比如成本利潤(rùn)率、稅收負(fù)擔(dān)率、稅負(fù)增減變化率、資金周轉(zhuǎn)率、利潤(rùn)率、單位能源消耗比率、水電費(fèi)及工資額占生產(chǎn)成本比例等動(dòng)態(tài)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前可以分步驟、分行業(yè)實(shí)施評(píng)估，對(duì)其中的財(cái)務(wù)核算健全的企業(yè)進(jìn)行深度剖析，基本上掌握各行業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)工藝和流程、以測(cè)算各行業(yè)預(yù)警值，為確定企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型的建立打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二、科學(xué)運(yùn)用評(píng)估方法是提高所得稅納稅評(píng)估效率的基礎(chǔ) 納稅評(píng)估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評(píng)估分析方法。主要常用的是比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、抽樣分析。比較分析法可以將評(píng)估的稅種納稅額與以前的納稅額進(jìn)行比較，計(jì)算其增減額和增長(zhǎng)率；將評(píng)估的銷售額與以前的銷售額進(jìn)行比較，計(jì)算其增減額和增長(zhǎng)率；將會(huì)計(jì)報(bào)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入與以前的相同項(xiàng)目的金額進(jìn)行比較，還有比較其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入的增減變化等。比率分析法主要是增減變動(dòng)率，如企業(yè)所得稅納稅額增減變動(dòng)率、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率。結(jié)構(gòu)分析法主要指某個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)占另一個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)的比重，比如，所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率等。趨勢(shì)分析法可以是中不同月份或是不同銷售收入、成本類指標(biāo)、費(fèi)用類指標(biāo)及納稅額的趨勢(shì)分析?？偩值摹都{稅評(píng)估管理辦法》中通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)也是運(yùn)用了上述基本方法，通過(guò)將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與各項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)及其參數(shù)值相比較、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較、與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較、與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對(duì)照等。掌握了這些評(píng)估基本方法，將其充分運(yùn)用到企業(yè)所得稅申報(bào)的指標(biāo)中可以分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題及其原因。三、合理操作評(píng)估指標(biāo)是增強(qiáng)所得稅納稅評(píng)估針對(duì)性的有效途徑 結(jié)合總局的《納稅評(píng)估管理辦法》通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)，我們將企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)的歸為納稅申報(bào)表指標(biāo)評(píng)估、財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)估兩大方面。（一）納稅申報(bào)表指標(biāo)。納稅評(píng)估首先要從申報(bào)資料和申報(bào)表入手，通過(guò)對(duì)納稅人的申報(bào)資料和申報(bào)表進(jìn)行分析，確定評(píng)估的方向和重點(diǎn)。納稅申報(bào)表指標(biāo)，主要是對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的邏輯性、收入與稅額的配比、納稅調(diào)整額等方面進(jìn)行分析。通過(guò)對(duì)所得稅申報(bào)表中的因素分析包括銷售收入、銷售折扣與折讓、投資收益、期間費(fèi)用、納稅調(diào)整因素、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用附加扣除因素、彌補(bǔ)以前虧損、減免稅等等眾多因素的分析，來(lái)發(fā)現(xiàn)申報(bào)中存在的問(wèn)題、疑點(diǎn)。比如企業(yè)所得稅申報(bào)表主表中 “銷售收入”數(shù)據(jù)可采取核對(duì)法，與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”總帳、明細(xì)帳的貸方發(fā)生額總數(shù)、“損益表”中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)、附表“銷售收入明細(xì)表”中的銷售收入數(shù)相核對(duì)。如果不一致可能存在隱瞞銷售收入情形，再進(jìn)一步通過(guò)產(chǎn)成品發(fā)出數(shù)量與現(xiàn)行單價(jià)來(lái)驗(yàn)證申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；對(duì)附表中“其他業(yè)務(wù)收入”主要是流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入，通過(guò)審查有關(guān)憑證，確定收入的來(lái)源性質(zhì)，尤其是視同銷售收入是否如實(shí)申報(bào)納稅。對(duì)于申報(bào)表中的期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用）采用審閱法、復(fù)算法來(lái)看有無(wú)超范圍列支的現(xiàn)象、有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)列支的現(xiàn)象、有無(wú)進(jìn)行納稅調(diào)整。如管理費(fèi)用中超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否進(jìn)行納稅調(diào)整、是否存在既計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，又直接核銷壞賬損失的現(xiàn)象；財(cái)務(wù)費(fèi)用中審查屬于資本性的利息支出是否計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用、審查向非金融機(jī)構(gòu)借款利率高于金融機(jī)構(gòu)的是否進(jìn)行納稅調(diào)整、國(guó)債利息收入屬于免稅所得是否進(jìn)行納稅調(diào)整等等；銷售費(fèi)用中注重跨期廣告費(fèi)是否通過(guò)“待攤費(fèi)用”帳戶分期攤銷、廣告費(fèi)是否進(jìn)行納稅調(diào)整、宣傳費(fèi)是否進(jìn)行納稅調(diào)整以及傭金是否符合開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行納稅調(diào)整等等內(nèi)容；通過(guò)營(yíng)業(yè)外收支審查審查營(yíng)業(yè)外收入來(lái)源及支出是否正常、罰沒(méi)損失、捐贈(zèng)支出是否進(jìn)行納稅調(diào)整。此外納稅調(diào)整因素之一也是重點(diǎn)評(píng)估內(nèi)容“工資薪金納稅調(diào)整”，主要看納稅人是否存在將工程、福利部門人員的工資計(jì)入成本費(fèi)用帳戶、將應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的工資計(jì)入生產(chǎn)成本帳戶、虛增職工人虛列工資等現(xiàn)象、工資總額大于計(jì)稅工資總額的計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。以上只是對(duì)申報(bào)表中的項(xiàng)目數(shù)據(jù)單個(gè)進(jìn)行審查評(píng)估，我們還可以對(duì)所得稅申報(bào)表兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目數(shù)據(jù)結(jié)合有關(guān)指標(biāo)來(lái)分析。重點(diǎn)包括銷售（營(yíng)業(yè)）成本率、所得稅貢獻(xiàn)率、所得稅負(fù)擔(dān)率、銷售收入變動(dòng)率、銷售（營(yíng)業(yè)）成本變動(dòng)率、期間費(fèi)用變動(dòng)率、應(yīng)納稅所得變動(dòng)率、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率等指標(biāo)，通過(guò)企業(yè)所得稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的比較分析，發(fā)現(xiàn)異常。比如銷售（營(yíng)業(yè)）成本率一般情況下申報(bào)中的銷售（營(yíng)業(yè)）成本率應(yīng)不等于財(cái)務(wù)報(bào)表中的銷售（營(yíng)業(yè)）成本率，否則可能存在未按稅法規(guī)定申報(bào)銷售（營(yíng)業(yè)）收入和銷售（營(yíng)業(yè)）成本、有無(wú)其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入、有無(wú)視同銷售行為；所得稅貢獻(xiàn)率、所得稅負(fù)擔(dān)率用企業(yè)不同時(shí)間的所得稅貢獻(xiàn)率進(jìn)行比較分析、趨勢(shì)分析，或與同行業(yè)的相同指標(biāo)進(jìn)行比較分析。銷售（營(yíng)業(yè)）收入變動(dòng)率與銷售（營(yíng)業(yè)）成本變動(dòng)率配合使用，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)或與下一個(gè)指標(biāo)出現(xiàn)反向變動(dòng)，應(yīng)注意銷售（營(yíng)業(yè)）收入申報(bào)和成本申報(bào)的正確性。期間費(fèi)用變動(dòng)率可用省局申報(bào)表中的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用合計(jì)來(lái)計(jì)算，在生產(chǎn)規(guī)模無(wú)多大變化情況下不同應(yīng)基本不變或有所下降。如果變動(dòng)率增長(zhǎng)較大一方面則要看企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模有無(wú)變化，機(jī)構(gòu)有無(wú)調(diào)整，運(yùn)輸費(fèi)用、廣告費(fèi)用是否有重大變化，經(jīng)營(yíng)策略是否變化，同時(shí)應(yīng)考慮費(fèi)用變化與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)所得的內(nèi)在聯(lián)系，有無(wú)虛列開(kāi)支、亂攤費(fèi)用等現(xiàn)象。（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)所得稅是比較復(fù)雜的稅種，涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中眾多會(huì)計(jì)科目，并且稅收政策與會(huì)計(jì)政策執(zhí)行上存在差異，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中項(xiàng)目利用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析可以更深層次的對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅評(píng)估，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常。財(cái)務(wù)指標(biāo)包括銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、成本費(fèi)用增長(zhǎng)率、投入產(chǎn)出比率、資產(chǎn)報(bào)酬率、往來(lái)帳戶異常變動(dòng)等等，總局的辦法中也列舉了一些其他財(cái)務(wù)指標(biāo)。我們可以將企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率與企業(yè)歷史時(shí)期、同行業(yè)水平進(jìn)行比較分析，比較時(shí)考慮經(jīng)營(yíng)周期、行業(yè)特點(diǎn)、自身的經(jīng)營(yíng)管理水平等因素，然后再考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理因素；應(yīng)用成本費(fèi)用利潤(rùn)率來(lái)分析企業(yè)投入（消耗）的盈利水平，可用比較分析法、趨勢(shì)分析法等，在指標(biāo)下降時(shí)，考慮是否有成本增長(zhǎng)、費(fèi)用增加等因素；運(yùn)用投入產(chǎn)出比率，用來(lái)分析企業(yè)的生產(chǎn)效率。在考慮企業(yè)生產(chǎn)周期的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)的產(chǎn)品成本的構(gòu)成。比率提高的情況下，一方面可能是企業(yè)的生產(chǎn)效率提高了，需進(jìn)一步分析單位產(chǎn)品成本的構(gòu)成，如果比率下降，生產(chǎn)效率降低了，則應(yīng)分析其原因；還可以用資產(chǎn)報(bào)酬率分析企業(yè)整體資產(chǎn)的盈利水平，在水平比較低的情況下，重點(diǎn)分析企業(yè)資產(chǎn)的利用狀況，在水平比較高的情況下，考慮自有資產(chǎn)的規(guī)模，進(jìn)一步分析資產(chǎn)的構(gòu)成；運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債率分析企業(yè)的償債能力。以上舉例說(shuō)明的財(cái)務(wù)指標(biāo)僅僅是其中的幾種，我們可以將財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)充分運(yùn)用到企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中，通過(guò)具體財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來(lái)了解納稅人在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中存在的疑點(diǎn)，確定納稅評(píng)估的具體項(xiàng)目及重點(diǎn)，使納稅評(píng)估更具有導(dǎo)向性。在具體評(píng)估工作中還應(yīng)注重將納稅申報(bào)表評(píng)估指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的配比使用分析，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率三者應(yīng)配比分析；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析以及存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率配比分析，具體配比分析方法總局辦法中也有具體說(shuō)明。總之，納稅評(píng)估工作必須依靠現(xiàn)代化的信息手段支撐，目前應(yīng)盡快統(tǒng)一開(kāi)發(fā)包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的納稅評(píng)估軟件，更有利于納稅評(píng)估工作的順利開(kāi)展。同時(shí)還應(yīng)注重稅務(wù)管理人員納稅評(píng)估能力的提高，企業(yè)所得稅是復(fù)雜的稅種，需要稅務(wù)管理人員熟練掌握稅收專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，在稅源管理中積累活的工作經(jīng)驗(yàn)，了解行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)律，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，才能將企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作推上新的臺(tái)階。（如皋市地稅局 張 明 張曉梅）