【正文】 門核發(fā)“征稅通知書”，對補(bǔ)稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。這時審計的主要內(nèi)容是對同樣行業(yè)、同樣規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，審計按公司及行業(yè)的類別進(jìn)行。通常是收入越高、扣除項目越多、錯漏越多者、分?jǐn)?shù)就越高，成為審計對象的可能性就越大。稅務(wù)處理部門負(fù)責(zé)發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對個人當(dāng)年申報情況進(jìn)行評稅；公司服務(wù)部對法人當(dāng)年申報情況進(jìn)行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進(jìn)行復(fù)評；稅務(wù)調(diào)查部對重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。也就是說，企業(yè)按照會計核算原則計算的稅前利潤總額或虧損總額，與按照稅法規(guī)定計算的同一時期應(yīng)納稅所得額之間有時會存在差異。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，這就要求評估人員應(yīng)具備較高的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、合法性。目前，納稅人報送的納稅申報資料和財務(wù)會計資料，不包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營類、經(jīng)營核算類以及其他諸如登記注冊類、價格類以及關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。企業(yè)預(yù)提職工保險費(fèi)未上繳，在賬面中預(yù)提了此費(fèi)用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費(fèi)用一直掛賬。部分企業(yè)隱瞞銷售收入或不及時確認(rèn)收入。對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴(yán)格依法處理，形成 良好的體制激勵，營 造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。選擇一批懂稅收、通法律、會財務(wù),精通計算機(jī)應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的干部從事評估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達(dá)到資源的最優(yōu)組 合。(三將 “ 稅收管理員 ” 制度與納稅評估制度相結(jié)合。對大型企業(yè)集團(tuán)或重點(diǎn)稅源, 依靠計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅, 逐步 實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng),利用稅收評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制。三是納稅評估要有細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。如果企業(yè)不提供會計核算資料, 或資料不齊全, 在足夠證據(jù)的前提下, 審計人員可采用一定的 方法進(jìn)行稅款估算并補(bǔ)稅。如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤未被估稅, 或者納 稅人獲得了無資格享受 的減免,可以對納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補(bǔ)繳估稅單。如果在審核過程中, 發(fā)現(xiàn)納稅 人有計算錯誤或申報不實者, 稅務(wù)部門會書面通知報稅人, 要求改正或選為審計對象。公司服務(wù)部對法人當(dāng)年申報情況進(jìn)行評稅。二是稅務(wù)部門對企業(yè)所得稅重征管、輕評估。(六納稅評估指標(biāo)很難確定。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲 取這些信息,對報表和稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑, 但由于信息不完整或有可能錯誤, 無法把問題完整地分析 出來,不僅審核效率低, 而且審核誤差大。企業(yè) 購進(jìn)國有土地使用權(quán)后, 年末多攤銷無形資產(chǎn), 根據(jù)規(guī)定, 國有土地使用權(quán)應(yīng)在土地使用年限內(nèi)平均分?jǐn)? 根據(jù)合 同注明該土地使用年限, 每年平均分?jǐn)?。在稅前扣除項目上做文章。納稅評估是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的一項重要內(nèi)容, 是進(jìn)一步完善 企業(yè)所得稅征收管理,夯實管理基礎(chǔ), 實施科學(xué)化、精細(xì)化管理, 全面提高企業(yè)所得稅征管工作質(zhì)量和效率的重要手段。隱瞞銷售收入。三是預(yù)提費(fèi)用多計提。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜集、積累和掌握,納稅評估中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析,沒有數(shù)據(jù)資料, 納稅評估就成為無源 之水、無本之木。(五評估人員素質(zhì)有待提高。所以, 《所得稅條例》規(guī)定:納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時,其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān) 稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。新加坡是推行納稅評估制度較為規(guī)范的國家,其納稅評估工作有三個特點(diǎn):一是納稅評 估分工較細(xì)。在美國, 因為稅收征管實現(xiàn)了現(xiàn)代化, 在納稅人自行申報基礎(chǔ)上, 稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)力 量放在稅務(wù)審計上,稅務(wù)審計人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員一半以上。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化的優(yōu)質(zhì)高效地開展稅務(wù)審計工作, 稅務(wù)審計的威懾力較大, 極大地遏制了偷 逃稅。德國的稅務(wù)審計人員是高級稅務(wù)官員, 是經(jīng)嚴(yán)格挑選出來的, 不是任何人都可到企業(yè) 從事稅務(wù)審計,審計人員要有較高的業(yè)務(wù)水平和 34年的工作經(jīng)驗,要具有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的能力。一是納稅評估工作是一種宏觀性管理工作, 所適應(yīng)的范圍是全體納稅人, 并 根據(jù)納稅人的大致特點(diǎn)進(jìn)行分類, 以保證評估效果。四、企業(yè)所得稅納稅評估的幾點(diǎn)建議建議將納稅評估固有特性與實際相結(jié)合,依據(jù)目前的稅收環(huán)境狀況和自身的實際條件, 分別從專業(yè)和日常兩個角度開展納稅評估工作。要本著 “ 簡化、實用 ” 的原則,結(jié)合工作實際,合理確定工作程序和文書,增強(qiáng)評估方法的可操作性,以 免評估工作流于形式。以多元化電子申報為切入點(diǎn),加強(qiáng) 評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力,減少人工輸入信息量, 提高工作效率和質(zhì)量。實施能級管理，根據(jù)干部專業(yè)等級和工作實績，擇優(yōu)上崗，并實行 業(yè)務(wù)能級與待遇、職務(wù) 掛鉤，在干部隊伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、奮發(fā)向上的良好局面?！恳?、企業(yè)所得稅納稅評估中存在的主要問題（一）大部分涉稅信息一般來源于納稅人的申報，但實際上卻存在著失真、虛假等現(xiàn)象。一些企業(yè)通過虛列職工人數(shù)加大工資提取數(shù)，以達(dá)到降低利潤的目的。六是白條列支各類費(fèi)用現(xiàn)象普遍，有接受以前過期作廢發(fā)票的，有接受假票的，有直接以自制白條入賬的。（四）納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)缺乏有效配合。二、產(chǎn)生企業(yè)所得稅征管問題的主要原因分析存在問題其成因有兩個方面：一是現(xiàn)行企業(yè)會計制度與稅收政策規(guī)定有時不完全一致。三、發(fā)達(dá)國家納稅評估和稅務(wù)審計對我們的啟示國外憑借信息化手段，開展納稅評估工作和稅務(wù)審計制度，為納稅人普遍接受。納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進(jìn)行審核比較。英國各稅種的稅收征管一般都需要經(jīng)過納稅申報、估稅、稅款繳納和稅務(wù)檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，如果稅務(wù)局認(rèn)為納稅人在某一時期的稅收申報不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發(fā)評稅單；如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受的減免，可以對納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補(bǔ)繳估稅單。如果企業(yè)不提供會計核算資料，或資料不齊全，在足夠證據(jù)的前提下，審計人員可采用一定的方法進(jìn)行稅款估算并補(bǔ)稅。三是納稅評估要有細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。對大型企業(yè)集團(tuán)或重點(diǎn)稅源，依靠計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用稅收評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題確定評估對象進(jìn)行評定處理；對個體工商業(yè)戶，可采取事前測定評估方法即計算機(jī)定額管理系統(tǒng)管理，將個體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)嵉卣{(diào)查相結(jié)合的方法，利用計算機(jī)得出一個定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅定額。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定被評估方必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準(zhǔn)確全面。要加強(qiáng)對評估人員的培訓(xùn)力度，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機(jī)相關(guān)知識等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)經(jīng)驗交流總結(jié)，切實提高培訓(xùn)學(xué)習(xí)的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊伍。結(jié)合所填寫指標(biāo)及企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營情況，寫出自查情況說明，表格不夠可另附頁。簡述如下：（一）確定評估對象。（四）總結(jié)上報。（三）所得稅納稅評估的方法、手段不科學(xué)。全面掌握納稅人的涉稅信息，是納稅評估工作開展的前提和基礎(chǔ)，其完整性和準(zhǔn)確性直接影響著評估工作的質(zhì)量和效率。對審核收入、成本、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定等更深一層的評估，僅憑我局現(xiàn)有的力量無法做到。二是狠抓參評人員專項業(yè)務(wù)知識的評前培訓(xùn)，對各類企業(yè)可能實施的各種違法行為進(jìn)行分析和探討，輔導(dǎo)相關(guān)的會計和稅收政策，才能使每位參評人員專項業(yè)務(wù)知識技能和水平得到及時的鞏固和提升，才能使參評人員迅速進(jìn)入角色，起到事半功倍的效果。（五）嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅分類管理制度，加大核定征收力度。搞好納稅評估，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和管理干部的一項基本功。（2）納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)。評估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍?！掇k法》規(guī)定，納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。今年總局出臺了《納稅評估管理辦法》對于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估工作起到重要的規(guī)范、指導(dǎo)和推動作用，筆者結(jié)合《納稅評估管理辦法》的納稅評估指標(biāo)從行業(yè)指標(biāo)、稅收指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及操作程序談幾點(diǎn)思考。此外相關(guān)宏觀稅收分析數(shù)據(jù)、本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)、外部交換信息以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息等都應(yīng)當(dāng)成為評估工作中必須采集數(shù)據(jù)。比較分析法可以將評估的稅種納稅額與以前的納稅額進(jìn)行比較，計算其增減額和增長率；將評估的銷售額與以前的銷售額進(jìn)行比較，計算其增減額和增長率；將會計報表中的主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入與以前的相同項目的金額進(jìn)行比較，還有比較其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收入的增減變化等。納稅評估首先要從申報資料和申報表入手，通過對納稅人的申報資料和申報表進(jìn)行分析，確定評估的方向和重點(diǎn)。以上只是對申報表中的項目數(shù)據(jù)單個進(jìn)行審查評估，我們還可以對所得稅申報表兩個或兩個以上項目數(shù)據(jù)結(jié)合有關(guān)指標(biāo)來分析。財務(wù)指標(biāo)包括銷售（營業(yè)）利潤率、成本費(fèi)用利潤率、成本費(fèi)用增長率、投入產(chǎn)出比率、資產(chǎn)報酬率、往來帳戶異常變動等等，總局的辦法中也列舉了一些其他財務(wù)指標(biāo)。（如皋市地稅局 張 明 張曉梅）。在考慮企業(yè)生產(chǎn)周期的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)的產(chǎn)品成本的構(gòu)成。比如銷售（營業(yè)）成本率一般情況下申報中的銷售（營業(yè)）成本率應(yīng)不等于財務(wù)報表中的銷售（營業(yè)）成本率，否則可能存在未按稅法規(guī)定申報銷售（營業(yè)）收入和銷售（營業(yè)）成本、有無其他經(jīng)營業(yè)務(wù)收入、有無視同銷售行為；所得稅貢獻(xiàn)率、所得稅負(fù)擔(dān)率用企業(yè)不同時間的所得稅貢獻(xiàn)率進(jìn)行比較分析、趨勢分析，或與同行業(yè)的相同指標(biāo)進(jìn)行比較分析。通過對所得稅申報表中的因素分析包括銷售收入、銷售折扣與折讓、投資收益、期間費(fèi)用、納稅調(diào)整因素、研究開發(fā)費(fèi)用附加扣除因素、彌補(bǔ)以前虧損、減免稅等等眾多因素的分析，來發(fā)現(xiàn)申報中存在的問題、疑點(diǎn)。結(jié)構(gòu)分析法主要指某個指標(biāo)數(shù)據(jù)占另一個指標(biāo)數(shù)據(jù)的比重，比如，所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率等。（二）要建立切合實際的行業(yè)指標(biāo)參數(shù)?？茖W(xué)的納稅指標(biāo)體系對納稅評估對象的選擇和評估分析起到至關(guān)重要的作用，要不斷完善企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系，必須建立行業(yè)模型。按照《辦法》規(guī)定，對重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少重點(diǎn)評估分析一次。按照《辦法》規(guī)定，納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。納稅評估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況自行確定。國稅機(jī)關(guān)主要設(shè)置增值稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅特定分析指標(biāo)。結(jié)合實際制定行業(yè)平均利潤率、平均增值率和各稅種相對于其稅基的平均稅負(fù)等評估指標(biāo)，建立科學(xué)、實用的納稅評估模型，對納稅人納稅情況進(jìn)行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實際納稅與應(yīng)納