【導(dǎo)讀】1月5日，指導(dǎo)教師布置設(shè)計(jì)任務(wù).1月20日前，學(xué)生收集相關(guān)資料，選定題目；1月30日前，學(xué)生完成畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）提綱；子文檔）及設(shè)計(jì)上交指導(dǎo)老師.3月15日前，指導(dǎo)教師反饋階段檢查意見，學(xué)生修改畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）初稿；1]翟繼光：《經(jīng)濟(jì)法責(zé)任研究》，[4]邱本：《市場(chǎng)法治論》，中國(guó)檢察出版社2020年版，第163頁。按照正式出版物的慣例，標(biāo)題編號(hào)順序規(guī)定如下：1、、???論文標(biāo)題一律從“1”開始。英文摘要頁、目錄頁用小寫ⅰ、ⅱ、ⅲ、ⅳ順序編頁。

　　

【正文】 國(guó)內(nèi)法案，但對(duì)我國(guó) CPA 執(zhí)業(yè)卻有著很好的借鑒意義。因?yàn)樵谖覈?guó)業(yè)界有很強(qiáng)烈的呼聲認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)走多元化道路加快發(fā)展非鑒證服務(wù)，為了避免走彎路，我們完全可以吸取國(guó)際上已有的教訓(xùn)，借鑒別人的經(jīng)驗(yàn)來發(fā)展自己的事業(yè)，既發(fā)展非鑒證服務(wù)來拓展業(yè)務(wù)，又積極 主動(dòng)避免任何有損于審計(jì)人員獨(dú)立性的 （二） 承接業(yè)務(wù)前加強(qiáng)對(duì)被審單位管理當(dāng)局的考察，避免掉 入陷阱。諸如對(duì)管理當(dāng)局品行的考察，所面臨壓力考察等都應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)之前認(rèn)真對(duì)待的工作。在這個(gè)過程中，通過與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以獲取有用的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意加以利用，以防止管理當(dāng)局購(gòu)買會(huì)計(jì)政策或故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師隱瞞重要信息。 [9]財(cái)政部發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 28 號(hào)》就對(duì)這一問題做了較詳細(xì)的規(guī)定，并且在準(zhǔn)則中還明確規(guī)定 :“如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。 ”“如果 (后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 )得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。 ”因?yàn)樵谏鲜鰞煞N情況下，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到的信息都是不明確的，說明前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或被審單位管理當(dāng)局出于某種原因未能將后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)玫降男畔⑼耆嬷?。很顯然，這將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作受到影響，表明繼續(xù)接受委托必將冒很大的風(fēng)險(xiǎn)。 （三） 出具更確切而不是含糊其辭的審計(jì)報(bào)告，以避免誤導(dǎo)使用者，也避免被使用者誤解。近兩年有不少事務(wù)所在審計(jì)完畢或出具審計(jì)報(bào)告時(shí)用帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，把問題藏在說明段中，令使用者難以理解。這種行為一方面大大降低了審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值，另一方面也給會(huì)計(jì)師自身帶來了麻煩 .因?yàn)槿绻畔⑹褂谜呃眠@一點(diǎn)提起訴訟，事務(wù)所即使不敗訴，為了應(yīng)付訴訟也要耗費(fèi)較大的人力物力，不如用較確定的語言表明態(tài)度，也可避免無謂的糾紛。最近財(cái)政部發(fā)布的修訂后的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7 號(hào) —審計(jì)報(bào)告》對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見類型和格式提出了更為嚴(yán)格的要求，其中尤其強(qiáng)調(diào)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)。除了兩種情形外，不應(yīng)在意見段之后加強(qiáng)調(diào)意見段或任何解釋性段落，這兩種情形 :一是存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能勺產(chǎn)生重 大疑慮的事項(xiàng)或情況，且不影響已發(fā)表的意見 。二是存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)，且不影響已發(fā)表的意見。這些規(guī)定表明可使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形極少，且均為較嚴(yán)重事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師再也不能把強(qiáng)調(diào)意見段作為埋伏問題的防空洞了，這對(duì)業(yè)界而言是一個(gè)更好的規(guī)范。 第二，業(yè)界還應(yīng)當(dāng)從事務(wù)所的組織形式方面著手，推動(dòng)相關(guān)法律制度的改革，使會(huì)計(jì)師既能承擔(dān)該承擔(dān)的責(zé)任，又能避免承擔(dān)過大的責(zé)任，從而有利于維護(hù)行業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展目前我國(guó)事務(wù)所大多采用有限責(zé)任公司形式，這種形式固然最有利于會(huì)計(jì)師自身的保護(hù)，因?yàn)樗灰允聞?wù)所 的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)民事責(zé)任 .不必用會(huì)計(jì)師的個(gè)人財(cái)產(chǎn)去賠償。但是這種形式也是受非議最多的，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師提供的是一種專業(yè)服務(wù)，這種專業(yè)服務(wù)的可信賴性是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人技能和信譽(yù)為基礎(chǔ)提供的，如果一味強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人財(cái)產(chǎn)不能用于賠償，外界必然會(huì)對(duì)其執(zhí)業(yè)能力及盡職程度產(chǎn)生質(zhì)疑。眾所周知，權(quán)責(zé)利相適應(yīng)才能激發(fā)當(dāng)事人的最大潛力，若僅享利而不必?fù)?dān)責(zé)，其盡職程度必定會(huì)打折扣 。同時(shí)有限責(zé)任公司的形式多與營(yíng)利組織聯(lián)系在一起，令人不免懷疑事務(wù)所從事鑒證業(yè)務(wù)的公正性及自我標(biāo)榜的非營(yíng)利性是否可信。目前許多人在質(zhì)疑事務(wù)所采用有限責(zé) 任公司形式時(shí)都認(rèn)為事務(wù)所應(yīng)采用合伙制，這樣它在公眾心目中才更可信。因?yàn)椴捎煤匣镏魄闆r下，一旦發(fā)生審計(jì)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要以自己的個(gè)人財(cái)產(chǎn)來用于賠償，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然會(huì)在執(zhí)業(yè)時(shí)更加公正和謹(jǐn)慎。雖然這一觀點(diǎn)不無道理，但卻忽視了這種組織形式的另一個(gè)致命缺陷，萬一事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)不足以用于支付賠償，不僅對(duì)審計(jì)失敗的負(fù)有責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)傾家蕩產(chǎn)，未必對(duì)該審計(jì)失敗案例知情的其他合伙人也必須承擔(dān)相應(yīng)的損失。這顯然也不利于該行業(yè)的發(fā)展。 其實(shí)在兩種選擇中，還存在著第三條道路一有限責(zé)任合伙。這種組織形式融合了有限 責(zé)任公司和合伙制的優(yōu)點(diǎn)，卻又避免了二者的缺點(diǎn)，成為目前事務(wù)所組織形式的首選。這種形式最早是在 1991 年美國(guó) 德克薩斯州所頒布的《有限責(zé)任合伙法》下確立起來的，后來美國(guó)統(tǒng)一 州法委員會(huì)在 1996 年修訂《統(tǒng)一合伙法》時(shí)將其正式納人《合伙法》的框架下。在這種組織形式下，合伙人對(duì)另一合伙人、雇員或合伙代表在提 供專業(yè)服務(wù)時(shí)的錯(cuò)誤、不作為、疏忽、缺乏能力或者讀職的行為，除其在合伙中的利益外，不承擔(dān)個(gè)人責(zé)任，也就意味著組織中無辜的合伙人在池人發(fā)生失誤引發(fā)賠償時(shí)，除了損失其在合伙組織中的利益外，不會(huì)受 到更大的連累。這種 做法，既可以避免傳統(tǒng)合伙制卜會(huì)計(jì)師承擔(dān)超出自己責(zé)任范圍的法律責(zé)任，又可避免公司制下面對(duì)公眾懷疑的尷尬。 實(shí)踐證明，美國(guó)會(huì)計(jì)師界經(jīng)過近百年探索選擇的這一組織形式是業(yè)界與公眾意見的最佳折衷，也是最有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的一種形式。但在我國(guó)立法上尚未涉及對(duì)此種組織形式的規(guī)范，因而業(yè)界還需努力推動(dòng)法律界通過法律明確此種法律形式的合法性，以促成這種組織形式在我國(guó)的普及。 [9] 最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從審計(jì)質(zhì)量和組織形式方面著手避免承擔(dān)過大的法律責(zé)任外，還應(yīng)當(dāng)從另一角度去努力，那就是加快法務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)，加強(qiáng)與 司法界的溝通，提高審計(jì)準(zhǔn)則的司法地位，從而盡可能彌補(bǔ)期望差距，避免陷人多訟陷阱。 公眾對(duì)審計(jì)所能達(dá)到目標(biāo)的期望與業(yè)界自身對(duì)審計(jì)目標(biāo)的界定存在著較大的差異，這種差異被稱為期望差距，由于現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，社會(huì)審計(jì)的難度也越來越大，隨之帶來期望差距也越來越大，公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通也變得更加困難。比如業(yè)界往往認(rèn)為只要在執(zhí)業(yè)過程中遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，即使審計(jì)結(jié)果存在一定偏差，也不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。但法律界人士和公眾更注重的是后果。認(rèn)為只要結(jié)果與事實(shí)真相不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。這是外界不理解獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的表 現(xiàn)，表明獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位是相當(dāng)?shù)偷?。?dāng)雙方存在理解上的極大差異時(shí)，溝通就會(huì)存在很大困難。因此我們需要在這個(gè)方面做很大努力，目前已有不少人提出了法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)的問題，甚至有些地方已開始實(shí)踐。這門學(xué)科就是要把會(huì)計(jì)與法學(xué)融合起來，從會(huì)計(jì)的角度理解法學(xué)，也從法學(xué)的角度理解會(huì)計(jì)，從而達(dá)到真正的融合與溝通。但是由于法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的提出較晚，發(fā)展也比較緩慢，業(yè)界與其坐等法務(wù)會(huì)計(jì)逐漸發(fā)展，不如起而行之，自己業(yè)內(nèi)就組織專業(yè)人士盡量多地補(bǔ)充相關(guān)法律知識(shí)，從單一型人才成長(zhǎng)為復(fù)合型人才，從而推動(dòng)法律界對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn) 可，使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則能夠真正成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)的依據(jù)和面對(duì)訴訟的保護(hù)。 致 謝 在南華大學(xué)的學(xué)習(xí)生活就要結(jié)束了，在這段時(shí)間里，在老師們的辛勤培育下，我學(xué)到了不少會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，這將對(duì)我以后工作給予極大的幫助。對(duì)于畢業(yè)論文的寫作，不僅是進(jìn)一步的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，更是對(duì)我這段時(shí)間來學(xué)習(xí)知識(shí)的總結(jié)。在論文寫作時(shí)，非常感謝老師在百忙之中抽出時(shí)間來指導(dǎo)我們?nèi)绾芜x題、收集資料，并耐心地指導(dǎo)我們把論文一步一步的修改好，導(dǎo)師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和平易近人的態(tài)度實(shí)在值得我學(xué)習(xí)；同時(shí)我也得到了周圍同學(xué) 和朋友的鼎力支持和幫助。在此，我向他們表示衷心的感謝！同時(shí)還 感謝親人們?cè)谖仪髮W(xué)過程中自始至終的支持。 參考文獻(xiàn) [1] 王正興 ： 淺析對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題的探討 20200527 [2]翟繼光：《經(jīng)濟(jì)法責(zé)任研究》， [3]肖義方：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的性質(zhì)研究（中）》 ，法律出版社 2020年版， 200263。 [4] 鄒國(guó)升主編：《〈中華人民共和國(guó)公司法〉釋義》，人民法院出版社 2020年版。 [5]鄒國(guó)升主編：《〈中華人民共和國(guó)證券法法〉釋義》，人民法院出版社 2020年版。 [6]邱本：《市場(chǎng)法治論》，中國(guó)檢察出版社 2020 年版， 163169。 [7]漆多俊：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論》（第三版），武漢大學(xué)出版社 2020年版，第 191195頁。 [8]劉振 華 ： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問題研究 ， 20200828 [9] 陳芳，關(guān)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的若干思考， amp。filetitle， 20200125