【導讀】第一節(jié)營改增背景。第五節(jié)稅收征收管理。第六節(jié)涉稅業(yè)務會計處理。第七節(jié)營改增對策提示。1994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅。并存的貨物和勞務稅稅制格局。增值稅對銷售貨物、進口貨物；提供加工勞務、營業(yè)稅征收范圍包括：轉讓無形資產、銷售不。業(yè)、服務業(yè)勞務），一律采用比例稅率。營業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭議。一是減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔，將會加大對。爭力進一步提升。率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。納稅人計稅依據原則上為發(fā)生應。稅交易取得的全部收入。征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。試點期間保持現行財政體制。夠解決重復征稅問題的，予以取消。業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。上海市共有（其中，一般納稅人。小規(guī)模納稅人稅負下降超過40%，除交通運輸。試點選擇與制造業(yè)密切相關的部分行業(yè)，覆蓋。航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或。者旅客的運輸業(yè)務活動。均由承租方承擔的業(yè)務。

　　

【正文】 自試點之日起，試點地區(qū)新認定的一般納稅人（提供貨物運輸服務的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運輸服務的一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備為 金稅盤和報稅盤 。納稅人應當使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領購發(fā)票、抄報稅。 本資料來自 98 2020/6/18 專用辦稅設備及費用由國家負擔 ? 財稅 [2020]15號 ? 一、增值稅納稅人 2020年 12月 1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備 (包括分開票機 )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。 本資料來自 99 2020/6/18 ? 二、增值稅納稅人 2020年 12月 1日以后繳納的技術維護費 (不含補繳的 2020年 11月 30日以前的技術維護費 )，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。 本資料來自 100 2020/6/18 第六節(jié) 涉稅業(yè)務會計處理 ? 在 “ 應交稅費 — 應交增值稅 ” 二級明細科目下按 “ 進項稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 減免稅款 ” 、 “ 轉出未交增值稅 ” 、 “ 出口遞減內銷產品應納稅額 ” 、 “ 營改增抵減的銷項稅額 ”設置借方 6個欄目。 ? 按 “ 銷項稅額 ” 、 “ 進項稅額轉出 ” 、 “ 轉出多交增值稅 ” 、 “ 出口退稅 ” 設置貸方 4個欄目。 本資料來自 101 2020/6/18 ? ，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” ，貸記 “ 應繳稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） ” 。 ? ，借記成本費用類科目，借記 “ 應繳稅費 — 應交增值稅（進項稅額） ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 。 ? ，借記 “ 應交稅費 — 應交增值稅（減免稅款） ” ，貸記 “ 遞延收益 ” 等科目。 本資料來自 102 2020/6/18 ? 4. 轉出本月應交未交增值稅時，借記 “ 應交稅費 — 應交增值稅（轉出未交增值稅） ” ，貸記“ 應交稅費 — 未交增值稅 ” 。 ? 5. 本月上交上期未交增值稅時，借記 “ 應交稅費 — 未交增值稅 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 ? ，只作借貸方核算。 本資料來自 103 2020/6/18 ? 例：上海某運輸公司屬于增值稅一般納稅人，2020年 2月確認一筆運輸收入總額 100萬元，同時分給非試點地區(qū)聯運單位運輸支出 60萬元。 ? 營業(yè)收入： 1000000/(1+11%)= ? 增值稅款： 11%= ? 借：銀行存款 1000000 ? 貸：主營業(yè)務收入 ? 應交稅費 — 應交增值稅 (銷項稅額 ) 本資料來自 104 2020/6/18 ? 企業(yè)支付給非試點地區(qū)聯營單位 60萬元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時，可以抵減銷售額，計算不含稅金額為： 600000/（ 1+11%） =，允許抵減增值稅： 11%= ? 借：應交稅費 — 應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） ? 主營業(yè)務成本 ? 貸：銀行存款 600000 本資料來自 105 2020/6/18 ? 例：如上述業(yè)務公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位 60萬元并取得符合規(guī)定發(fā)票時 ,計算稅款： (60/ 3%=)， ? 借：應交稅費 — 應交增值稅 ? 主營業(yè)務成本 ? 貸：銀行存款 600000 本資料來自 106 2020/6/18 ? 舉例：某企業(yè) 2020年 1月 1日購置稅控系統(tǒng)專用設備 600元（含稅價），該項資產按 3年折舊，每年折舊 200元。 ? 購入時，借：固定資產 600 ? 貸：銀行存款 600 ? 按規(guī)定全額抵減增值稅時， ? 借：應交稅費 — 應交增值稅 (減免稅款 ) 600 ? 貸：遞延收益 600 本資料來自 107 2020/6/18 ? 每年折舊時，借：管理費用 200 ? 貸：累計折舊 200 ? 同時，借：遞延收益 200 ? 貸：管理費用 200 ? 如發(fā)生技術維護費 200元，借記管理費用 200元，貸記銀行存款 200元；抵減當期應繳納的增值稅額時，借記應交稅費 — 應交增值稅 (減免稅款 ) 200元，貸記管理費用 200元。 本資料來自 108 2020/6/18 第七節(jié) 營改增對策提示 ? 一、洼地效應 ? 通過稅率設置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負將相應下降。 ? 減稅不一定實現在營改增的企業(yè)，以會引來一輪新的價格調整，分享其中利益。 本資料來自 109 2020/6/18 （一）營改增試點企業(yè)一般納稅人效果計算 ? 總收入 100，收入 ? =100247。 （ 1+11%）= ? 銷項稅金：= 11% ? = 交通 運輸 營改 增前 營改 增后 收入 100 成本 85 85 稅金 3 0 利潤 12 本資料來自 110 2020/6/18 解決辦法：提價或降低成本 ? ： ? AA/ 11%85=12， ? A= ? ： ? =12 ? B=， ? = 本資料來自 111 2020/6/18 ? 下游企業(yè)抵稅計算： ? ①非試點地區(qū)取得運費 100抵稅計算： ? 100 7%+93 25%= ? ② 分析： A[A /(1+11%) 11%+（ A A / 11%） 25%]= ? A= 原理：稅后現金流出相等 本資料來自 112 2020/6/18 服務業(yè)比較 ? 含稅收入 100，收入 : ? =100/(1+6%)= ? 銷項稅 ? = 6% ? = 服務業(yè) 營改 增前 營改 增后 收入 100 成本 80 80 稅金 5 0 利潤 15 本資料來自 113 2020/6/18 解決辦法：提價或降低成本 ? ： ? AA/ 6%80=15 ? A= ? ： ? =15 ? B= ? = 本資料來自 114 2020/6/18 ? ① 非試點地區(qū)取得服務費 100抵稅計算： ? 100 25%=25 ? ② 分析： A[A 247。 （ 1+6%） 6%+（ A A 247。 6%） 25%]=10025 ? A=106 營改增對現代服務業(yè)利好！ 本資料來自 115 2020/6/18 （二）小規(guī)模納稅人 ? 小規(guī)模 3%的征收率，無疑對稅負重重的服務業(yè)納稅人來說，是一個重大利好，直接就是 2個點的降稅。 ? 之前：收入 100，稅金 5，稅后 95 ? 之后：含稅收入 100，不含稅收入 本資料來自 116 2020/6/18 二、即征即退的應對 ? 下列項目實行增值稅即征即退 ? 試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策。 ? 經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。 本資料來自 117 2020/6/18 應對策劃思路 ? 融資租賃公司大舉進軍試點地區(qū) ? 借款購置設備籌劃：融資利息得以進項抵扣 ? 租賃轎車，是否可以抵扣？ ? 售后回租期初存量資產？ ? 成立關聯方租賃公司？ 本資料來自 118 2020/6/18 三、營業(yè)稅或增值稅的選擇 ? 符合下列情形的，按照規(guī)定代扣代繳增值稅： ? ，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)。 ? ，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)。 ? 不符合上述情形的，仍按照現行營業(yè)稅有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。 本資料來自 119 2020/6/18 應對思路 ? 試點地區(qū)接受的應稅勞務，想征增值稅就在試點地區(qū)讓接受方扣繳，或者找試點地區(qū)的代理人。 ? 如果試點地區(qū)是小規(guī)模納稅人，或者營業(yè)稅納稅人，不需要抵扣，比較 17%的增值稅更想交5%營業(yè)稅的話，找非試點的代理人。 本資料來自 120 2020/6/18 ? 四、其他選擇性籌劃。如一般征稅方法和簡易征稅方法，免稅和納稅的選擇等。 ? 五、由于營業(yè)稅改增值稅后，不增加流轉稅負擔，給集團公司各法人單位之間均衡所得稅利益，盈虧相抵，建立了通道。 ? 六、延遲購置固定資產和其他可以抵扣資產。 ? 七、運輸業(yè)虛購 17%油票抵扣，對外虛開 11%專用發(fā)票，監(jiān)管依然存在難度。