【正文】 服務(wù)業(yè)。也就是說，在上海市 ， %的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。 本資料來自 11 2020/6/18 ? 。 ? 。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。 本資料來自 9 2020/6/18 ? 。 ? ，其成本不包括增值稅。 本資料來自 7 2020/6/18 （三）增值稅特征 ? 增值稅是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。 本資料來自 4 2020/6/18 一、營業(yè)稅與增值稅并存之缺陷 ? 營業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭議 ? 營業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅 ? 增值稅鏈條不完善 :如融資租賃、合同能源管理、交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等 ? 營業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象 本資料來自 5 2020/6/18 營業(yè)稅存在重復(fù)征稅 ? ，同一項收入因為分工要征多道稅，存在重復(fù)征稅問題。 本資料來自 1 2020/6/18 主要內(nèi)容 ? 第一節(jié) 營改增背景 ? 第二節(jié) 試點的十大行業(yè)范圍 ? 第三節(jié) 納稅義務(wù)人 ? 第四節(jié) 應(yīng)納稅額計算 ? 第五節(jié) 稅收征收管理 ? 第六節(jié) 涉稅業(yè)務(wù)會計處理 ? 第七節(jié) 營改增對策提示 本資料來自 2 2020/6/18 第一節(jié) 營改增背景 ? 1994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。 ? ? 。具有以下特點： ? 、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收 。 本資料來自 8 2020/6/18 四、試點方案 ? 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 營業(yè)稅改征增值稅試點方案 》 的通知（財稅 ? 2020? 110號） ? （一）改革試點的主要稅制安排 ? 。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、 銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。 ? 。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。 本資料來自 12 2020/6/18 ? 上海市共有 （其中，一般納稅人，小規(guī)模納稅人 9萬戶）納入試點范圍。 上海市營改增初步統(tǒng)計分析 本資料來自 13 2020/6/18 第二節(jié) 營改增試點的十大行業(yè)范圍 ? 試點地區(qū) ? 上海市、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校? ? 服務(wù)業(yè)稅目的征收范圍包括 8項： 代理業(yè) 、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。 本資料來自 18 2020/6/18 （三）航空運輸服務(wù) ? 航空運輸服務(wù)，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。 ? 注：鐵路運輸服務(wù)未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。 ? ，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 本資料來自 23 2020/6/18 （二）信息技術(shù)服務(wù) ? 信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。 本資料來自 26 2020/6/18 ? ，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 ? 、園林景觀的設(shè)計屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 文化創(chuàng)意服務(wù) — 設(shè)計服務(wù) — 環(huán)境設(shè)計 ” 。 ? （傘、筆等）或廣告客戶提供的產(chǎn)品等實物為載體為客戶的委托事項進(jìn)行宣傳，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 文化創(chuàng)意服務(wù) — 廣告服務(wù) ” 。 本資料來自 31 2020/6/18 （五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù) ? 有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃和有形動產(chǎn)融資租賃。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。 本資料來自 34 2020/6/18 ? ，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。如單純提供調(diào)查結(jié)論，不提供上述咨詢服務(wù)的，則不納入試點范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍。 本資料來自 39 2020/6/18 ? 建筑安裝工程費 ? 指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。 本資料來自 40 2020/6/18 ? 基礎(chǔ)設(shè)施費 ? 主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。 本資料來自 42 2020/6/18 ? 開發(fā)間接費用 ? 指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。 本資料來自 44 2020/6/18 房地產(chǎn)營改增測算 ? 每平米單價 10000，建筑裝修造價 3500，前期勘察、設(shè)計、論證等費和廣告費 1000，配套設(shè)施費及其他綠化費用 500，基礎(chǔ)設(shè)施費 500。 (1+6%) 6%=503 ? 增值稅 =1453503=950，稅負(fù)率 % 本資料來自 45 2020/6/18 第三節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)人 ? 一、納稅義務(wù)人 ? 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。 本資料來自 49 2020/6/18 營業(yè)稅進(jìn)一步規(guī)定 ? 財稅 [2020]111號 ? 三、對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外 (以下簡稱境外 )提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 本資料來自 51 2020/6/18 營改增之后 ? 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 本資料來自 52 2020/6/18 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。 本資料來自 54 2020/6/18 補充：企業(yè)所得稅征稅（扣繳）規(guī)定 ? 第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： ? （一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； ? （二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； ? （三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； 本資料來自 55 2020/6/18 ? （四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； ? （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。（國際運輸和境外研發(fā)、設(shè)計服務(wù)） ? 增值稅征收率為 3% 本資料來自 58 2020/6/18 五、房地產(chǎn)現(xiàn)行增值稅政策 ? 小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 3%= 本資料來自 59 2020/6/18 第四節(jié) 應(yīng)納稅額計算 ? 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ? 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計算銷項稅額，減去進(jìn)項稅額后的余額為應(yīng)納稅額。 ? 福建省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)事項的公告 .doc 本資料來自 63 2020/6/18 ? 增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售收入乘以 3%的征收率計算繳納增值稅。 （ 1+6%） 6%= 本資料來自 66 2020/6/18 （一）一般計稅方法 ? 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。 （ 1＋ 11%） 11%－ － = 本資料來自 68 2020/6/18 銷項稅額 ? 銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。 ? ； ? 接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)； ? 。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額 =買價 扣除率 本資料來自 71 2020/6/18