【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 6/18 營(yíng)業(yè)稅進(jìn)一步規(guī)定 ? 財(cái)稅 [2020]111號(hào) ? 三、對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外 (以下簡(jiǎn)稱(chēng)境外 )提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 本資料來(lái)自 50 2020/6/18 ? 四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。 ? 根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè) (除播映 )，娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 本資料來(lái)自 51 2020/6/18 營(yíng)改增之后 ? 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 ? 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? 完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 ? 完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 ? 。 本資料來(lái)自 52 2020/6/18 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題。 本資料來(lái)自 53 2020/6/18 把握三個(gè)要點(diǎn)： 一是應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； 二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； 三是所接受的服務(wù)必須完全在境外消費(fèi)、使用。 本資料來(lái)自 54 2020/6/18 補(bǔ)充：企業(yè)所得稅征稅（扣繳）規(guī)定 ? 第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： ? （一）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； ? （二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； ? （三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； 本資料來(lái)自 55 2020/6/18 ? （四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； ? （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。 本資料來(lái)自 56 2020/6/18 三、承包人、承租人和掛靠人 ? 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 本資料來(lái)自 57 2020/6/18 四、稅率和征收率 ? 增值稅稅率： （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%. （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%. （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%. （四）財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（國(guó)際運(yùn)輸和境外研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)） ? 增值稅征收率為 3% 本資料來(lái)自 58 2020/6/18 五、房地產(chǎn)現(xiàn)行增值稅政策 ? 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 ? 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 ? 納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 ? 例：收入 100，增值稅 =100247。 3%= 本資料來(lái)自 59 2020/6/18 第四節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ? 試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 本資料來(lái)自 60 2020/6/18 ? 納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額（ 500萬(wàn)元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。 ? 增值稅一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，按照不含稅銷(xiāo)售收入乘以適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。 本資料來(lái)自 61 2020/6/18 ? 例：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人 2020年 1月取得交通運(yùn)輸收入 111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油 10萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅 ，購(gòu)入運(yùn)輸車(chē)輛 20萬(wàn)元，機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額 。 ? 2020年 1月應(yīng)納稅額計(jì)算 ? =111247。 （ 1＋ 11%） 11%－ － = 本資料來(lái)自 62 2020/6/18 一般納稅人認(rèn)定 ? 符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 ? 福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告 .doc 本資料來(lái)自 63 2020/6/18 ? 增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅銷(xiāo)售收入乘以 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 ? 如：某試點(diǎn)納稅人某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷(xiāo)售額為 103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷(xiāo)售額 =103247。 （ 1+3%） =100，則增值稅應(yīng)納稅額 =100 3%=3 本資料來(lái)自 64 2020/6/18 二、應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? ①一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅 ? ②小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 ? ③境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款 247。 (1+稅率 )稅率 本資料來(lái)自 65 2020/6/18 ? 例：境外公司在試點(diǎn)地區(qū)為某納稅人提供設(shè)計(jì)咨詢服務(wù)，合同價(jià)款 100萬(wàn)元，且該境外公司沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有代理人的，應(yīng)以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人，則接收方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下： ? 應(yīng)扣繳增值稅 =100247。 （ 1+6%） 6%= 本資料來(lái)自 66 2020/6/18 （一）一般計(jì)稅方法 ? 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 本資料來(lái)自 67 2020/6/18 實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法 ? 例：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人 2020年 2月取得交通運(yùn)輸收入 111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油 10萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為 ），購(gòu)入運(yùn)輸車(chē)輛 20萬(wàn)元（不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。 ? 該納稅人 7月應(yīng)納稅額 =111247。 （ 1＋ 11%） 11%－ － = 本資料來(lái)自 68 2020/6/18 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ? 銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。 ? 銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額 稅率 ? 某試點(diǎn)增值稅一般納稅人， 2020年取得一筆設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)收入 100萬(wàn)元（含稅）。 ? 銷(xiāo)售額 =1000000247。 (1+6%)= ? 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 6%= 本資料來(lái)自 69 2020/6/18 進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 ? ； ? 接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)； ? 。 本資料來(lái)自 70 2020/6/18 5項(xiàng)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 1. 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。 ? 2. 海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 ? ，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額 =買(mǎi)價(jià) 扣除率 本資料來(lái)自 71 2020/6/18 ? ，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率 ? 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 本資料來(lái)自 72 2020/6/18 ? ，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)（以下稱(chēng)通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額。 ? 納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。