【正文】 本資料來自 1 2020/6/18 主要內(nèi)容 ? 第一節(jié) 營(yíng)改增背景 ? 第二節(jié) 試點(diǎn)的十大行業(yè)范圍 ? 第三節(jié) 納稅義務(wù)人 ? 第四節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 第五節(jié) 稅收征收管理 ? 第六節(jié) 涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 ? 第七節(jié) 營(yíng)改增對(duì)策提示 本資料來自 2 2020/6/18 第一節(jié) 營(yíng)改增背景 ? 1994年稅制改革，確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。 ? 增值稅 對(duì)銷售貨物、進(jìn)口貨物；提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進(jìn)行征稅，基本稅率為17%，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)。 本資料來自 3 2020/6/18 ? 營(yíng)業(yè)稅 征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和七項(xiàng)勞務(wù)（即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)），一律采用比例稅率。 本資料來自 4 2020/6/18 一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存之缺陷 ? 營(yíng)業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭(zhēng)議 ? 營(yíng)業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅 ? 增值稅鏈條不完善 :如融資租賃、合同能源管理、交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等 ? 營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象 本資料來自 5 2020/6/18 營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅 ? ，同一項(xiàng)收入因?yàn)榉止ひ鞫嗟蓝?，存在重?fù)征稅問題。 ? ? 。 ? 。 ? ，監(jiān)管困難 本資料來自 6 2020/6/18 二、 “ 營(yíng)改增 ” 的積極效應(yīng) ? 一是減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，將會(huì)加大對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的投入力度； ? 二是打通、延伸了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工的進(jìn)一步細(xì)化； ? 三是為大型制造業(yè)企業(yè)實(shí)施主輔分離提供了完善的稅制保障，已有部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開始從制造業(yè)中分離出來，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步提升。 本資料來自 7 2020/6/18 （三）增值稅特征 ? 增值稅是對(duì)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。具有以下特點(diǎn)： ? 、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收 。 ? 。 ? 。 ? ，其成本不包括增值稅。 本資料來自 8 2020/6/18 四、試點(diǎn)方案 ? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案 》 的通知（財(cái)稅 ? 2020? 110號(hào)） ? （一）改革試點(diǎn)的主要稅制安排 ? 。在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、 建筑業(yè)等適用 11%稅率， 其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。 本資料來自 9 2020/6/18 ? 。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、 銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。 金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 ? 。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。 ? 。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。 本資料來自 10 2020/6/18 （二）改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排。 ? 。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。 ? 。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。 本資料來自 11 2020/6/18 ? 。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 ? ?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 本資料來自 12 2020/6/18 ? 上海市共有 （其中，一般納稅人，小規(guī)模納稅人 9萬戶）納入試點(diǎn)范圍。 ? 小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降超過 40%，除交通運(yùn)輸和物流輔助服務(wù)業(yè)略有下降外，其他試點(diǎn)行業(yè)均大幅下降。一般納稅人中， 3萬戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余 。也就是說，在上海市 ， %的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。 上海市營(yíng)改增初步統(tǒng)計(jì)分析 本資料來自 13 2020/6/18 第二節(jié) 營(yíng)改增試點(diǎn)的十大行業(yè)范圍 ? 試點(diǎn)地區(qū) ? 上海市、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）。 本資料來自 14 2020/6/18 十大行業(yè)范圍 ? 試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍為 “ 1+6”，即：交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸），部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。 ? 試點(diǎn)范圍 暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。 本資料來自 15 2020/6/18 原營(yíng)業(yè)稅稅目 ? 稅目： 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ，銷售不動(dòng)產(chǎn)， 交通運(yùn)輸業(yè) 、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、 服務(wù)業(yè)。 ? 服務(wù)業(yè)稅目的征收范圍包括 8項(xiàng)： 代理業(yè) 、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 ? 其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù) 23項(xiàng)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、 測(cè)試 、 試驗(yàn) 、 化驗(yàn) 、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、 設(shè)計(jì) 、制圖、測(cè)繪、勘探、 打包、 咨詢 等。 本資料來自 16 2020/6/18 一、交通運(yùn)輸業(yè) ? 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 ? (一 )陸路運(yùn)輸服務(wù) 陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸， 暫不包括鐵路運(yùn)輸。 本資料來自 17 2020/6/18 （二）水路運(yùn)輸服務(wù) ? 水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)?程租 、 期租 業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。 本資料來自 18 2020/6/18 （三）航空運(yùn)輸服務(wù) ? 航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 航空運(yùn)輸?shù)?濕租業(yè)務(wù) ，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。 濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。 本資料來自 19 2020/6/18 （ 四）管道運(yùn)輸服務(wù) ? 管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 注：鐵路運(yùn)輸服務(wù)未納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范疇，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。 本資料來自 20 2020/6/18 二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ? 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) ? 信息技術(shù)服務(wù) ? 文化創(chuàng)意服務(wù) ? 物流輔助服務(wù) ? 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) ? 鑒證咨詢服務(wù) 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 是指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)特別是信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要支撐，建立在新的商業(yè)模式、服務(wù)方式和管理方法基礎(chǔ)上的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。 本資料來自 21 2020/6/18 （一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) ? 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 ? ，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 本資料來自 22 2020/6/18 ? ，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 本資料來自 23 2020/6/18 （二）信息技術(shù)服務(wù) ? 信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 本資料來自 24 2020/6/18 （三）文化創(chuàng)意服務(wù) ? 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。 ? ，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。 本