【正文】 計(jì)信息的需要 會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性、以及可靠性一直是企業(yè)內(nèi)部所重點(diǎn)關(guān)注的問題，它是企業(yè)進(jìn)行一切管理經(jīng)營(yíng)決策的前提與基礎(chǔ)，在企業(yè)當(dāng)中占有十分重要的地位。內(nèi)部控制制度通過內(nèi)部審計(jì)、崗位輪換、職務(wù)分離等方法與手段能夠?qū)?huì)計(jì)信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題， 糾正錯(cuò)誤，保障會(huì)計(jì)信息能夠有效、真實(shí)地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際 2 狀況。 （五）是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要 現(xiàn)如今，伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在加劇。企業(yè)想要不斷地發(fā)展 第 21 頁(yè) 共 25 頁(yè) 與壯大，就必須對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與防范。內(nèi)部控制制度可以健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析等工作，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)自身薄弱環(huán)節(jié)的有效控制，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。 （六）是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的需要 內(nèi)部控 制制度通過定期盤點(diǎn)、限制接近、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、記錄保護(hù)等一系列的手段與方法，能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、計(jì)量、倉(cāng)儲(chǔ)等諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行有效、科學(xué)、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性與安全性，防止浪費(fèi)行為的發(fā)生。 三、內(nèi)部控制制度審計(jì) 隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的飛速發(fā)展，在我國(guó)審計(jì)行業(yè)面向現(xiàn)代審計(jì)方向日益發(fā)展的今天。審計(jì)種類大部分為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性等方面的審計(jì)。而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度方面的審計(jì)比較少。事實(shí)上針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)是非常重要的。 （一）內(nèi)部控制制度審計(jì)的定義 所謂內(nèi)部控制制度審計(jì)是指以內(nèi)部控制為對(duì)象，在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，決定抽查會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容、范圍和程序，據(jù)以進(jìn)行分析測(cè)試、評(píng)價(jià)確定其可信程度，從而對(duì)制度產(chǎn)生的結(jié)果作出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。它不僅減少了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，而且提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和效益，故被許多國(guó)家確定 第 22 頁(yè) 共 25 頁(yè) 為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。 （二）內(nèi)部控制制度審計(jì)的內(nèi)容 內(nèi)部控制制度審汁重點(diǎn)要放在對(duì)于制度內(nèi)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，旨在發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往應(yīng)從內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容進(jìn)行，它主要體現(xiàn)在以下各項(xiàng)管理制度之中。 ： ； ； ； 、憑單管理制度。 （三）內(nèi)部控制制度審計(jì)的方法 企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種模式，主要是通過對(duì)內(nèi)控制度的審 3 查、分析和測(cè)試，研究和評(píng)價(jià)其可信程度，從而對(duì)其做出簽定。其主要方法有： 這一步驟的主要目的是通過一定手段，了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及 執(zhí)行的情況。通過查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件；查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖；詢問有關(guān)人員：進(jìn)行實(shí) 第 23 頁(yè) 共 25 頁(yè) 地觀察；查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿等手段來實(shí)現(xiàn)。 ，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。 通常在了解內(nèi)控的程序?qū)嵤┩戤呏螅谴嬖谀承┛梢允箍刂频玫揭回炦\(yùn)行的自動(dòng)化控制，否則僅僅通過對(duì)內(nèi)控制度的了解程序并不能夠代替對(duì)控制進(jìn)行有效的測(cè)試程序。審計(jì)人員可以通過詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行及穿行測(cè)試等方法對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制測(cè)試。應(yīng)當(dāng)注意一點(diǎn)，審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制后，只有當(dāng)對(duì)那 些擬信賴的內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的工作量大于控制測(cè)試的工作量時(shí) .控制測(cè)試才是必要的和經(jīng)濟(jì)的。否則，應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)入到實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指審計(jì)人員對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。其測(cè)試的重點(diǎn)是驗(yàn)證現(xiàn)行內(nèi)部控制下產(chǎn)生的資料的完整性、正確性及合法性。采取的主要方法是：實(shí)物盤點(diǎn)、向第三者詢證、復(fù)核，詳細(xì)檢查、分析性復(fù)核等。由于審計(jì)人員對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估存在主觀判斷性，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，因此。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位所有各類重大交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 （四）內(nèi)部控制制度審計(jì)的必要性 效率和效果 第 24 頁(yè) 共 25 頁(yè) 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審汁的工作量將越來越重，以評(píng)價(jià)內(nèi)控制度為基礎(chǔ)的審計(jì)可以克服詳查或大量抽查浪費(fèi)人力和時(shí)間的不足，它不僅能提高審計(jì)效率，而且可以提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到深化審計(jì)監(jiān)督的目的。 通過內(nèi)控制度審計(jì)，審計(jì)人員就可以確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度的可信賴程度，有利于從薄弱環(huán)節(jié)入手，有效而迅速地明確審計(jì)重點(diǎn)和方向，既保證了審計(jì) 4 工作的質(zhì)量，又減少了審計(jì)工作量。 對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否完善、合理、有效。在內(nèi)控制度中找出產(chǎn)生問題的癥結(jié)所在，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施，從而使被審計(jì)單位不斷完善內(nèi)控制度，堵塞漏洞，加強(qiáng)管理，提高效率，做到防查結(jié)合，以防為主，達(dá)到抓標(biāo)治本的目的。 制度基礎(chǔ)審計(jì)將審計(jì)的重點(diǎn)放到被審計(jì)單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、嚴(yán)密性、完整性及嚴(yán)格的執(zhí)行程序上。變事后審計(jì)為事前防范，有利于做到 防患于未然，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，可避免給企業(yè)造成損失。 第 25 頁(yè) 共 25 頁(yè) 、高效地進(jìn)行 目前財(cái)經(jīng)違紀(jì)違規(guī)的發(fā)生，主要原因之一是有些單位不認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，內(nèi)控制度不健全、不完善造成的。加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)?？梢栽鰪?qiáng)法制觀念，提高執(zhí)法的自覺性，因而也就減少了審計(jì)的工作量。所以，制度的健全完善也有利于審計(jì)工作的順利、高效地進(jìn)行。 綜上所述，內(nèi)部控制制度審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)種類，具有完整的審計(jì)程序。它可以通過對(duì)內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進(jìn)，從而 促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度、改善管理、減少損失浪費(fèi)、提高經(jīng)濟(jì)效益。因此對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控制度審計(jì)是必要及重要的。隨著人們對(duì)內(nèi)部管理重視程度地不斷提高，會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度審計(jì)有新的認(rèn)識(shí)，我們應(yīng)以這種理論為指導(dǎo)。在當(dāng)前的真實(shí)性審計(jì)實(shí)務(wù)中，自覺、充分運(yùn)用這種先進(jìn)、科學(xué)的審計(jì)手段，使內(nèi)部控制制度審計(jì)工作向更為完善和健全的程序方面發(fā)展，最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保駕護(hù)航。 5