【正文】 率 免抵退稅額抵減額 ② 免抵退稅額抵減額＝ 免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ③ 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 第三組 —— 應(yīng)退稅額 ① .如當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額，則 : 當(dāng)應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 ② .如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則 : 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 =0 【 例 35】 RH電器有限公司為空調(diào)零配件生產(chǎn)制造企業(yè)，部分產(chǎn)品以 一般貿(mào)易 方式出口，部分則銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。 2023年 7月，公司內(nèi)銷銷售額 1000萬，外銷銷售額 500萬，同月進(jìn)項(xiàng)稅額 145萬，無期初留抵?？照{(diào)零配件增值稅稅率 17%，出口退稅率 15%。 內(nèi)銷 外銷 進(jìn)項(xiàng) 銷項(xiàng) 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 1000 500 145 170 10 應(yīng)納稅額 170（ 14510） =35 免抵退稅額 500*15%=75 應(yīng)退稅額 0 免抵稅額 75 單位 萬元 退稅率 15% 公式中的幾個(gè)關(guān)鍵要素 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第四款第一、二項(xiàng) （ 1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù) (進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外 )增值稅退 (免 )稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià) （ FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。 （ 2)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退 (免 )稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（ FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。 與 財(cái)稅 【 2023】 7號(hào)，國(guó)稅發(fā) 【 2023】 11號(hào) 精神一致。 （ 1）進(jìn)料加工貿(mào)易下的購(gòu)進(jìn)法 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第五條第四款第二項(xiàng) 采用“購(gòu)進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。 【 例 36】 新力電器有限公司主要生產(chǎn)空調(diào)零配件，產(chǎn)品主要原料自國(guó)外進(jìn)口，公司采用進(jìn)料加工方式出口，并向海關(guān)辦理的進(jìn)料加工手冊(cè) ,手冊(cè)號(hào) CXXXXXXXXX02。 2023年 7月，公司在該手冊(cè)本月進(jìn)口兩批空調(diào)配件，報(bào)關(guān)單 XXXXX1，到岸價(jià)$13600，報(bào)關(guān)單 XXXXX2，到岸價(jià) $15100， 2023年 7月出口商品采用 FOB方式銷售總額 $35000元，7月內(nèi)銷不含稅收入 173000元， 7月份進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) 36000元，空調(diào)配件出口退稅率為 15%。公司采用當(dāng)月 1日的匯率折算成人民幣， 7月 1日匯率$1:。該地區(qū)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用購(gòu)進(jìn)法。（上述出口產(chǎn)品單證、信息齊全） 出口銷售額折合人民幣 =35000 =220500元 進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格折合人民幣 =（ 13600+15100） =180810元 內(nèi)銷 外銷 進(jìn)項(xiàng) 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 173000 220500 36000 180810 220500 2%180810 2% 應(yīng)納稅額 29410（ ） = 免抵退稅額 220500 15%180810 15%= 應(yīng)退稅額 免抵稅額 = 單位 元 退稅率 15% 購(gòu)進(jìn)法分析： 優(yōu)點(diǎn)： 購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)即參與模擬抵扣計(jì)算，確定進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格簡(jiǎn)便。 不足： （ 1）間接出口（如深加工結(jié)轉(zhuǎn)）與進(jìn)料加工共用一本手冊(cè)，間接出口料件核銷前一直參與計(jì)算抵扣，管理困難； （ 2）企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不均衡影響企業(yè)預(yù)算，特別是間接出口業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，造成與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、財(cái)務(wù)核算不相符； （ 3）核銷環(huán)節(jié)必須監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行，否則影響免抵稅額和應(yīng)納稅額； （ 4）退稅率出現(xiàn)變動(dòng)情況下，進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格開具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明按進(jìn)口報(bào)關(guān)單時(shí)點(diǎn)確認(rèn)出口退稅率在退稅率調(diào)整時(shí)與出口商品按出口報(bào)關(guān)單時(shí)點(diǎn)確認(rèn)退稅率不一致。 （ 2）進(jìn)料加工貿(mào)易下的實(shí)耗法 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第五條第四款第一項(xiàng) 采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為： 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 =當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 計(jì)劃分配率 計(jì)劃分配率 =計(jì)劃進(jìn)口總值 247。 計(jì)劃出口總值 100% （ 2）進(jìn)料加工貿(mào)易下的實(shí)耗法 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第五條第四款第一項(xiàng) 采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為： 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 =當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 計(jì)劃分配率 計(jì)劃分配率 =計(jì)劃進(jìn)口總值 247。 計(jì)劃出口總值 100% 【 例 37】 新科精密儀器制造有限公司主要生產(chǎn)測(cè)量?jī)x，產(chǎn)品主要原料自國(guó)外進(jìn)口，公司采用進(jìn)料加工方式出口， 2023年 7月，公司向海關(guān)辦理的進(jìn)料加工手冊(cè) ,手冊(cè)號(hào) CXXXXXXXXX03。計(jì)劃出口總值 $2023000，計(jì)劃進(jìn)口總值 $700000。2023年 7月，公司在該手冊(cè)項(xiàng)下開始進(jìn)口料件，本月進(jìn)口三批原料，報(bào)關(guān)單 XXXXX1，到岸價(jià)$7150，報(bào)關(guān)單 XXXXX2，到岸價(jià) $6310，報(bào)關(guān)單XXXXX3，到岸價(jià) $5420， 2023年 7月該手冊(cè)項(xiàng)下采用 FOB方式出口銷售總額 $128000元， 7月內(nèi)銷不含稅收入 106100元， 7月份進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)94600元，測(cè)量?jī)x出口退稅率為 14%。公司采用當(dāng)月 1日的匯率折算成人民幣， 7月 1日匯率$1:,本期上期均無單證不齊申報(bào)。 出口銷售額折合人民幣 =128000 =806400元 計(jì)劃分配率 =(700000 )/(2023000 ) 100%=35% 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =806400 35%=282240元 內(nèi)銷 外銷 進(jìn)項(xiàng) 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 106100 806400 94600 282240 806400 3%282240 3% 應(yīng)納稅額 18037（ ） = 免抵退稅額 806400 14%282240 14%= 應(yīng)退稅額 免抵稅額 = 單位 萬元 退稅率 14% 實(shí)耗法分析 優(yōu)點(diǎn)： 根據(jù)“免、抵、退 ” 出口收入開具證明，保證企業(yè)財(cái)務(wù)核算均衡，避免出現(xiàn)大進(jìn)大出情況； 生產(chǎn)企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)（如深加工結(jié)轉(zhuǎn)）不參與證明開具，無需按月調(diào)整； 單證信息原因，企業(yè)日常開具料件要少于應(yīng)開具料件，因此只有在核銷時(shí)方能找回，可以使企業(yè)按時(shí)核銷。 缺點(diǎn)： 如手冊(cè)登記時(shí)的計(jì)劃分配率不準(zhǔn)確會(huì)造成日常開具的免稅證明不準(zhǔn)確； 信息齊全出口收入方能開具免稅證明，信息的不確定性會(huì)造成證明開具與企業(yè)實(shí)際出口不配比。 采用實(shí)耗法需注意： 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) ? 實(shí)行紙質(zhì)手冊(cè)和電子化手冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊(cè)或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計(jì)劃進(jìn)出口總值計(jì)算計(jì)劃分配率。 實(shí)行電子賬冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的實(shí)際分配率確定；新啟用電子賬冊(cè)的，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的實(shí)際分配率確定。 手冊(cè)核銷（購(gòu)進(jìn)法與實(shí)耗法的結(jié)果理論上應(yīng)一致） ? 進(jìn)料加工手冊(cè)海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對(duì)出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)行清算。清算公式為： 清算耗用的保稅進(jìn)口料件總額＝實(shí)際保稅進(jìn)口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件總額－進(jìn)料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進(jìn)口料件總額 若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和存在差額時(shí)，應(yīng)在清算的當(dāng)期 相應(yīng)調(diào)整銷項(xiàng)稅額。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時(shí)，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。 如手冊(cè)使用期間進(jìn)口料件合計(jì)參與計(jì)算 50萬元，手冊(cè)核銷復(fù)出口保稅料件 48萬元， 2萬元需補(bǔ)征稅款。 （二）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào) 2023年 24號(hào)公告 第四條第一款 企業(yè) 當(dāng)月出口的貨物 須在 次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。 企業(yè)應(yīng)在 貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單 〈 出口退稅專用 〉 上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年 4月 30日 前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。 分析：申報(bào)時(shí)間要求為當(dāng)月出口，次月申報(bào)，單證收齊時(shí)間無限制。 2023年 24號(hào) 公告 第四條第二款 企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料： （ 1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期 《 免抵退稅申報(bào)匯總表 》 ； （ 2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 2．企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)提供下列憑證資料： （ 1） 《 免抵退稅申報(bào)匯總表 》 及其附表； （ 2） 《 免抵退稅申報(bào)資料情況表 》 ； （ 3） 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表 》 ； （ 4）出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)； （ 5）下列原始憑證： ①出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱出境貨物備案清單）； ②出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（遠(yuǎn)期結(jié)匯的提供遠(yuǎn)期收匯備案證明，保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)提供結(jié)匯水單?？缇迟Q(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)、試行出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單地區(qū)和貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)免予提供）； ③出口發(fā)票； ④委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件； ⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào)廢止財(cái)稅字 【 1997】 14號(hào)、財(cái)稅字 【 1998】 116號(hào) 文件， 2023年 24號(hào)公告 廢止 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 139號(hào) 文件。 2023年 24號(hào)公告 第四條第五款 對(duì) 前期申報(bào)錯(cuò)誤 的，在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。在當(dāng)期用負(fù)數(shù)將前期錯(cuò)誤申報(bào)數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報(bào)。 發(fā)生本年度 退運(yùn) 的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；發(fā)生跨年度退運(yùn)的，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 本年度 已申報(bào)免抵退稅的，如須實(shí)行免稅辦法或征稅辦法，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)； 跨年度 已申報(bào)免抵退稅的，如須實(shí)行免稅或征稅辦法，不用負(fù)數(shù)沖減，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 （三）生產(chǎn)企業(yè)免稅、退稅、征稅銜接 、退稅的銜接 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第六條第一項(xiàng)第八款第三項(xiàng)第一～三款 （ 1）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物適用增值稅免稅政策。 （ 2）未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出貨物勞務(wù)。 （ 3）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具 《 代理出口貨物證明 》 的出口貨物勞務(wù)。 （ 4）已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 、退稅的銜接 生產(chǎn)企業(yè)適用出口免稅政策，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如抵扣，應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第六條第一項(xiàng)末段 對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。 2023年 24號(hào)公告 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告，一旦放棄免稅， 36