【正文】 證與申報程序。 （三） 免稅制度脈絡(luò) —— 出口貨物勞務(wù) 文號 分析 國稅發(fā) 【 2023】 16號 對舊設(shè)備出口實(shí)行免稅并退稅及免稅不退稅 政策。 2023年 24號公告 統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 出口貨物勞務(wù) 文號 分析 有變化 同自產(chǎn)貨物。 財稅 【 2023】 154號 對黑大豆出口免稅 財稅 【 2023】 39號 匯總特殊貨物出口免稅政策。 本通知所稱出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。 新增 。 財稅 【 2023】 116號 對來料加工復(fù)出口不予退稅貨物實(shí)行免稅政策。廢止 財稅 【 2023】 116號 文件。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 出口貨物勞務(wù) 文號 分析 出口特定貨物。 (自治區(qū) )的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。 財稅 【 2023】 178號 將退付額度從 70%調(diào)整到 100%。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 出口貨物勞務(wù) 文號 分析 財稅 【 2023】 39號 統(tǒng)一出口免稅制度的范圍。 2023年 28號公告 海南離島免稅政策試點(diǎn)。 2023年 24號公告 統(tǒng)一免稅申報程序。 財稅 【 2023】 201號 統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進(jìn)貨、統(tǒng)一制定零售價格、統(tǒng)一管理的，在對外開放的機(jī)場、港口、火車站、陸路邊境口岸、出境飛機(jī)、火車、輪船上經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的出境免稅店以及供應(yīng)國際航行船舶的免稅店（以下簡稱：免稅店），經(jīng)營退稅國產(chǎn)品實(shí)行退稅政策。 2023年 24號公告 統(tǒng)一退免稅申報程序。 國稅函 【 2023】 901號 2023年 7月 1日起，在江蘇昆山、浙江寧波、上海松江、北京天竺、山東煙臺、陜西西安、重慶等 7個出口加工區(qū)開展拓展保稅物流功能試點(diǎn)，并在其中具備條件、有業(yè)務(wù)需求的出口加工區(qū)開展研發(fā)、檢測、維修業(yè)務(wù)試點(diǎn)。 財稅 【 2023】 39號 視同出口實(shí)行免稅政策 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 視同出口貨物勞務(wù) 文號 分析 。 、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù) 財稅 【 2023】 39號 第六條第三款 增值稅退 (免 )稅的出口貨物勞務(wù)。（ 申報逾期 ） (免 )稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退 (免 )稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 （ 國稅發(fā) 【 2023】 102號 視同內(nèi)銷征稅，2023年 24號 廢止該文件。《 廢止的文件和條款目錄 》 （見附件 10）所列的相應(yīng)文件同時廢止。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號 分析 （一）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。 國稅發(fā) 【 1999】 20號 對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號 分析 （一）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。 財稅 【 2023】 39號 用于境外投資、對外援助的貨物實(shí)行免抵退稅。 提示： 財稅 【 2023】 39號 文件將對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物統(tǒng)一歸類到視同出口項目中，實(shí)際是非貨物貿(mào)易出口項下的貨物出口行為。 財稅 【 2023】 39號 延續(xù)原有的退稅規(guī)定，清理中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的貸款機(jī)構(gòu)與退稅產(chǎn)品范圍。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號 分析 （二）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品 國稅發(fā) 【 1999】 101號 嚴(yán)格對中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅的程序性規(guī)定，對符合條件的機(jī)電產(chǎn)品退稅須報總局核準(zhǔn)。 財稅 【 2023】 39號 規(guī)定對中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品實(shí)行免抵退稅（附件四），清理中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的貸款機(jī)構(gòu)與退稅產(chǎn)品范圍。廢止國稅發(fā) 【 1999】 101號，國稅發(fā) 【 2023】 77號文件。 財稅 【 2023】 46號 對 2023年 5月 1日以后，國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品，在銷售時實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。 納入視同出口貨物項目。 三、特殊業(yè)務(wù)的退免稅 文號 分析 （四）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。 財稅 【 2023】 112號 對國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品，視同出口貨物實(shí)行退免稅。 2023年 24號公告 統(tǒng)一規(guī)范退免稅申報，廢止 國稅發(fā) 【 1994】31號 。 國稅發(fā) 【 2023】 116號 出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱區(qū)內(nèi)企業(yè)）生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。 財稅 【 2023】 39號 延續(xù) 國稅發(fā) 【 2023】 116號，國稅函 【 2023】 1147號 ，退稅率按照征稅稅率確定。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號 分析 （六）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。 財稅字 【 1997】 14號 準(zhǔn)予出口企業(yè)在申報退稅時，免予提供用于修理外輪的貨物的 “ 出口貨物報關(guān)單 (出口退稅聯(lián) )” 財稅 【 2023】 116號 承接對外修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，申請辦理修理修配收入的退 (免 )稅手續(xù)時，須提供其與外商簽署的修理修配合同及其他規(guī)定的憑證，不再提供出口收匯核銷單 (出口退稅專用 )。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號 分析 （六）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù) 財稅 【 2023】 54號 企業(yè)承接對外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)，實(shí)行免、抵、退稅辦法 2023年 5號公告 企業(yè)承接對外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)改為免退法。 2023年 5號公告 廢止。廢止 財稅【 1997】 14號、財稅 【 2023】 116號、財稅【 2023】 54號 文件。廢止 國稅發(fā) 【 1994】 31號 四、不適用退（免）稅政策應(yīng)當(dāng)征稅的情形 與貨物出口的退免稅政策相對應(yīng)，現(xiàn)行政策規(guī)定了貨物出口業(yè)務(wù)中的應(yīng)當(dāng)征稅情形，這一規(guī)定的實(shí)質(zhì)具有懲罰性。 比較： 國稅發(fā) 【 2023】 102號 第一條第一款 國稅發(fā) 【 2023】 102號第一條第一款 （ 2023年 24號公告已廢止） 出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。 比較： 國稅發(fā) 【 2023】 155號 第三條第二款 對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運(yùn)入出口加工區(qū)供其使用的生活消費(fèi)用品、交通運(yùn)輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），稅務(wù)部門不予辦理退（免）稅。 的貨物。 分析：新增條款，為退稅管理中特定行為定性提供立法依據(jù)。 分析： 國稅發(fā) 【 2023】 5號 文件的內(nèi)容。 五、出口退免稅規(guī)范管理 （一）認(rèn)定登記、變更與注銷 與 國稅發(fā) 【 2023】 51號 比較，增加資料提交要求。 國家稅務(wù)總局 2023年 24號公告 企業(yè) 當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費(fèi)稅免稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。 國稅發(fā) 【 2023】 113號（ 2023年 24號公告廢止） … 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按 國稅發(fā) 【 2023】64號 文件第三條規(guī)定在報關(guān)出口 90日內(nèi)申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按 國稅發(fā) 【 2023】 64號 文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。 企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年 4月 30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。 （三）原始憑證有關(guān)規(guī)定 （ 1）基本單證 出口報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單 分析：近年外匯管理制度改革及人民幣國際化進(jìn)程的加快，出口收匯核銷單的提供趨向?qū)捤桑?24號公告第七條第四款、第五款充分考慮上述變化。 (24號公告 為五類企業(yè)） 國稅發(fā) 【 2023】 64號 規(guī)定的六類企業(yè) （ 2023年 24號公告 已廢止） 但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供 出口收匯核銷單 ： （ 1）納稅信用等級評定為 C級或 D級； （ 2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； （ 3）財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的； （ 4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的； （ 5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； （ 6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。 （三）原始憑證有關(guān)規(guī)定 （ 2）特殊申報憑證 中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、對外承包工程、用于境外投資出口貨物、銷售給外輪、遠(yuǎn)洋輪的貨物、通過保稅區(qū)出口的貨物、對外加工修理修配勞務(wù)、邊境人民幣小額貿(mào)易等申報所需特殊單證。 分析： 與 國稅發(fā) 【 2023】 199號 比較少出口貨物明細(xì)單。 2023年 24號公告 同時廢止 國稅函 【 2023】 904號、國稅函 【 2023】 104號 文件。 分析：延續(xù) 國稅函 【 2023】 1077號 經(jīng)過清理兼并的各類證明辦理程序。 （五）罰則 （ 1）第六十條 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款 : 2023年 24號公告 第十三條第一款 出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第六十條規(guī)定予以處罰： 1．未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的； 2．未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。 2023年 24號公告 第十三條第四款 從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進(jìn)料加工登記、申報、核銷手續(xù)的。 對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。 ① 出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的； ②出口企業(yè)提供虛假備案單證的。 2023年 24號公告 出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 有關(guān)規(guī)定予以處罰。 （ 2）騙取國家出口退稅款 5萬元以上不滿 50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。 （ 4）騙取國家出口退稅款 250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在 150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。 以上內(nèi)容與 國稅發(fā) 【 2023】 32號 文件一致。 （二） 2023年 24號公告 本辦法第四、五、六、七條中關(guān)于退（免）稅申報期限的規(guī)定，第九條第（二）項第三款的出口貨物的免稅申報期限的規(guī)定，以及第十條第（一）項中關(guān)于申請開具代理出口貨物證明期限的規(guī)定，自 2023年 1月 1日起開始執(zhí)行。 第三章 增值稅退（免）稅方法 一、與出口退（免）稅相關(guān)的幾個概念 二、增值稅退（免）稅方法 —— 免抵退稅 一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個概念 出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、 對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記 ，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但 未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè) 。 財稅 【 2023】 39號 第一條第二款的視同出口貨物是對 可比照實(shí)行出口退免稅 的政策進(jìn)行統(tǒng)一歸類。 （ 4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。 （境內(nèi)關(guān)外） 財稅 【 2023】 39號 第一條第二款第二項 出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（ B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)