【正文】 （ 3）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具 《 代理出口貨物證明 》 的出口貨物勞務(wù)?？缇迟Q(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)、試行出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單地區(qū)和貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)免予提供）； ③出口發(fā)票； ④委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件； ⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時(shí)，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。2023年 7月，公司在該手冊(cè)項(xiàng)下開始進(jìn)口料件，本月進(jìn)口三批原料，報(bào)關(guān)單 XXXXX1，到岸價(jià)$7150，報(bào)關(guān)單 XXXXX2，到岸價(jià) $6310，報(bào)關(guān)單XXXXX3，到岸價(jià) $5420， 2023年 7月該手冊(cè)項(xiàng)下采用 FOB方式出口銷售總額 $128000元， 7月內(nèi)銷不含稅收入 106100元， 7月份進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)94600元，測(cè)量?jī)x出口退稅率為 14%。（上述出口產(chǎn)品單證、信息齊全） 出口銷售額折合人民幣 =35000 =220500元 進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格折合人民幣 =（ 13600+15100） =180810元 內(nèi)銷 外銷 進(jìn)項(xiàng) 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 173000 220500 36000 180810 220500 2%180810 2% 應(yīng)納稅額 29410（ ） = 免抵退稅額 220500 15%180810 15%= 應(yīng)退稅額 免抵稅額 = 單位 元 退稅率 15% 購(gòu)進(jìn)法分析： 優(yōu)點(diǎn)： 購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)即參與模擬抵扣計(jì)算，確定進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格簡(jiǎn)便。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。 免抵退稅辦法中的新內(nèi)容 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào)第二條第一款 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物 (視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件 4)及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè) (具體范圍見附件 5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額 (不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額 )，未抵減完的部分予以退還。 生產(chǎn)企業(yè)的核算要求： 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第九條第四款 ? 符合條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅。 【 例 33】 華普電子有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn) 電腦顯示屏 出口，公司自其全資子公司華普電子配件公司（生產(chǎn)制造企業(yè)）購(gòu)入 相機(jī)連接件及手機(jī)連接件 ，是否適用免抵退法？ 結(jié)論：符合 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 附件四第二條第三種情況，集團(tuán)公司購(gòu)入產(chǎn)品適用免抵退法。 ②不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。 結(jié)論： 由于華夏制衣納稅信用等級(jí)為 B級(jí) ，且不屬于附件四的第二種情形，外購(gòu)產(chǎn)品不適用免抵退稅。 核心內(nèi)容為： 生產(chǎn)企業(yè) FOB價(jià) 外貿(mào)企業(yè) 購(gòu)進(jìn)價(jià)格 二、增值稅退（免）稅方法 —— 免抵退稅 （一）免抵退稅方法 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào)第二條第一款 生產(chǎn)企業(yè) 出口 自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件 4)及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及 列名生產(chǎn)企業(yè) (具體范圍見附件 5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額 (不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額 )，未抵減完的部分予以退還。 （境內(nèi)關(guān)外） 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第一條第二款第二項(xiàng) 出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（ B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。 （二） 2023年 24號(hào)公告 本辦法第四、五、六、七條中關(guān)于退（免）稅申報(bào)期限的規(guī)定，第九條第（二）項(xiàng)第三款的出口貨物的免稅申報(bào)期限的規(guī)定，以及第十條第（一）項(xiàng)中關(guān)于申請(qǐng)開具代理出口貨物證明期限的規(guī)定，自 2023年 1月 1日起開始執(zhí)行。 2023年 24號(hào)公告 出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 》 有關(guān)規(guī)定予以處罰。 （五）罰則 （ 1）第六十條 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款 : 2023年 24號(hào)公告 第十三條第一款 出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 第六十條規(guī)定予以處罰： 1．未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的； 2．未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。 （三）原始憑證有關(guān)規(guī)定 （ 2）特殊申報(bào)憑證 中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、對(duì)外承包工程、用于境外投資出口貨物、銷售給外輪、遠(yuǎn)洋輪的貨物、通過(guò)保稅區(qū)出口的貨物、對(duì)外加工修理修配勞務(wù)、邊境人民幣小額貿(mào)易等申報(bào)所需特殊單證。 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年 4月 30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。 五、出口退免稅規(guī)范管理 （一）認(rèn)定登記、變更與注銷 與 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 51號(hào) 比較，增加資料提交要求。 比較： 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 155號(hào) 第三條第二款 對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運(yùn)入出口加工區(qū)供其使用的生活消費(fèi)用品、交通運(yùn)輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），稅務(wù)部門不予辦理退（免）稅。 2023年 5號(hào)公告 廢止。 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 延續(xù) 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 116號(hào)，國(guó)稅函 【 2023】 1147號(hào) ，退稅率按照征稅稅率確定。 三、特殊業(yè)務(wù)的退免稅 文號(hào) 分析 （四）出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 規(guī)定對(duì)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品實(shí)行免抵退稅（附件四），清理中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的貸款機(jī)構(gòu)與退稅產(chǎn)品范圍。 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 用于境外投資、對(duì)外援助的貨物實(shí)行免抵退稅。《 廢止的文件和條款目錄 》 （見附件 10）所列的相應(yīng)文件同時(shí)廢止。 、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 財(cái)稅 【 2023】 201號(hào) 統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一組織進(jìn)貨、統(tǒng)一制定零售價(jià)格、統(tǒng)一管理的，在對(duì)外開放的機(jī)場(chǎng)、港口、火車站、陸路邊境口岸、出境飛機(jī)、火車、輪船上經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的出境免稅店以及供應(yīng)國(guó)際航行船舶的免稅店（以下簡(jiǎn)稱：免稅店），經(jīng)營(yíng)退稅國(guó)產(chǎn)品實(shí)行退稅政策。 財(cái)稅 【 2023】 178號(hào) 將退付額度從 70%調(diào)整到 100%。 財(cái)稅 【 2023】 116號(hào) 對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口不予退稅貨物實(shí)行免稅政策。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 出口貨物勞務(wù) 文號(hào) 分析 有變化 同自產(chǎn)貨物。 2023年 2號(hào)公告 廢止 國(guó)稅發(fā) 【 1998】 123號(hào) 文件。 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 125號(hào) 規(guī)定含金成分產(chǎn)品出口免稅范圍與申報(bào)管理 國(guó)稅函 【 2023】 481號(hào) 對(duì) 歸入海關(guān)商品代碼 3824909090不含黃金成分的部分產(chǎn)品繼續(xù)執(zhí)行退免稅。 2023年 24號(hào)公告 第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。 財(cái)稅字 【 1997】 14號(hào) 明確外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅率的確認(rèn)。 財(cái)稅字 【 1997】 14號(hào) 設(shè)計(jì)進(jìn)料加工貿(mào)易參與免抵退稅計(jì)算方法。 第一章 綜述 第二章 出口退（免）稅政策與管理綜述 第一章 綜述 一、 19942023出口退（免）稅政策與管理的幾個(gè)階段 二、出口貨物勞務(wù)退（免）制度的類型 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 四、不適用退（免）稅應(yīng)當(dāng)征稅的情形 五、出口退（免）稅的規(guī)范管理 第二章 出口退（免）稅政策與管理綜述 一、 19942023 退（免）稅政策與管理的幾個(gè)階段（一）政策設(shè)計(jì) 文號(hào) 文件名稱 國(guó)稅發(fā) 【 1994】 31號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 出口貨物退（免）稅管理辦法 》 的通知 財(cái)稅字 【 1995】 92號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 出口貨物退(免 )稅若干問(wèn)題規(guī)定 》 的通知 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 11號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 為便于征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確地了解和執(zhí)行出口稅收政策，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)近年來(lái)陸續(xù)制定的一系列出口貨物、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)（以下統(tǒng)稱出口貨物勞務(wù)，包括視同出口貨物） 增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行了梳理歸類 ，并對(duì)在實(shí)際操作中反映的 個(gè)別問(wèn)題 做了明確。 企業(yè)辦理貨物貿(mào)易外匯收支更加便利，貿(mào)易收付匯效率明顯提高。新制度下，企業(yè)貿(mào)易收付匯無(wú)需辦理核銷手續(xù)，出口收匯無(wú)需聯(lián)網(wǎng)核查，企業(yè)無(wú)需頻繁往返于外匯局、銀行之間。 一、 19942023 退（免）稅政策與管理的幾個(gè)階段 （二）管理辦法 文號(hào) 文件名稱 國(guó)稅發(fā) 【 1994】 31號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 出口貨物退（免）稅管理辦法 》 的通知 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 11號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“ 免、抵、退 ” 稅管理操作規(guī)程》（試行）的通知 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 64號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 51號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 出口貨物退（免）稅管理辦法（試行） 》 的通知 國(guó)家稅務(wù)總局 2023年 24號(hào)公告 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法 》的公告 2023年 24號(hào)公告 ? 為了方便納稅人辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅，提高服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范管理， 國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的管理規(guī)定進(jìn)行了清理、完善 ，制定了 《 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法 》 。 財(cái)稅字 【 1997】 50號(hào) 對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)統(tǒng)一免抵退法。 國(guó)稅發(fā) 【 1999】 101號(hào) 明確外貿(mào)企業(yè)委托加工退稅計(jì)算方法。廢止國(guó)稅發(fā) 【 1994】 31號(hào)，國(guó)稅發(fā) 【 2023】 123號(hào) 文件。 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 10號(hào) 對(duì)歸入海關(guān)商品代碼 3824909090、7115901090、 7114202390、 71110000、28439000，但又不含黃金、鉑金成份的出口貨物繼續(xù)執(zhí)行退免稅，對(duì)含金表帶免稅不退稅、對(duì)進(jìn)料加工含金產(chǎn)品實(shí)行免稅。 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 重申計(jì)劃內(nèi)出口卷煙免稅制度與具體范圍（附件八），廢止 財(cái)稅 【 2023】 116號(hào) 。 有變化 新增 、花生果仁、黑大豆 財(cái)稅 【 2023】 90號(hào) 對(duì)油畫、花生果仁免稅。 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 重申來(lái)料加工免稅政策。 財(cái)稅 【 2023】 26號(hào) 將邊境小額貿(mào)易的退免稅實(shí)行范圍擴(kuò)大，廢止 財(cái)稅 【 2023】 、財(cái)稅 【 2023】 178號(hào) 。 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 延續(xù) 財(cái)稅 【 2023】 201號(hào) 文件的原則實(shí)行退免稅。 新增內(nèi)容。 提示： 各企業(yè)可重新復(fù)核 2023年 1月 1日后因單證或逾期申報(bào)原因被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 102號(hào) 文件視同內(nèi)銷征稅的相關(guān)事項(xiàng)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確認(rèn)已征稅款是否允許退還。 2023年 24號(hào)公告 統(tǒng)一免抵退稅的申報(bào)程序，廢止 國(guó)稅發(fā)【 1994】 31號(hào)、國(guó)稅發(fā) 【 1999】 20號(hào)、國(guó)稅發(fā) 【 2023】 139號(hào)、國(guó)稅函 【 2023】 538號(hào) 文件。（附件二） 2023年 24號(hào)公告 規(guī)定中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的退免稅申報(bào)程序。 國(guó)稅發(fā) 【 1994】 31號(hào) 外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物特準(zhǔn)退還增值稅與消費(fèi)稅。 2023年 24號(hào)公告 統(tǒng)一規(guī)范退免稅申報(bào)，廢止 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 116號(hào)、國(guó)稅