【正文】 發(fā)生本年度 退運 的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)；發(fā)生跨年度退運的，應(yīng)全額補繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整。 采用實耗法需注意： 財稅 【 2023】 39號 ? 實行紙質(zhì)手冊和電子化手冊的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計劃進出口總值計算計劃分配率。 【 例 36】 新力電器有限公司主要生產(chǎn)空調(diào)零配件，產(chǎn)品主要原料自國外進口，公司采用進料加工方式出口，并向海關(guān)辦理的進料加工手冊 ,手冊號 CXXXXXXXXX02。 （ 2）已持續(xù)經(jīng)營 2年及 2年以上。（新增條款） （ 4）同時符合下列條件的委托加工貨物： ① 與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。 （ 2）已持續(xù)經(jīng)營 2年及 2年以上。 財稅 【 2023】 39號 第一條第二款的視同出口貨物是對 可比照實行出口退免稅 的政策進行統(tǒng)一歸類。 對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。 （三）原始憑證有關(guān)規(guī)定 （ 1）基本單證 出口報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單 分析：近年外匯管理制度改革及人民幣國際化進程的加快，出口收匯核銷單的提供趨向?qū)捤桑?24號公告第七條第四款、第五款充分考慮上述變化。 分析：新增條款，為退稅管理中特定行為定性提供立法依據(jù)。 財稅字 【 1997】 14號 準(zhǔn)予出口企業(yè)在申報退稅時，免予提供用于修理外輪的貨物的 “ 出口貨物報關(guān)單 (出口退稅聯(lián) )” 財稅 【 2023】 116號 承接對外修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，申請辦理修理修配收入的退 (免 )稅手續(xù)時，須提供其與外商簽署的修理修配合同及其他規(guī)定的憑證，不再提供出口收匯核銷單 (出口退稅專用 )。 財稅 【 2023】 46號 對 2023年 5月 1日以后，國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品，在銷售時實行“免、抵、退”稅管理辦法。 國稅發(fā) 【 1999】 20號 對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策。 國稅函 【 2023】 901號 2023年 7月 1日起，在江蘇昆山、浙江寧波、上海松江、北京天竺、山東煙臺、陜西西安、重慶等 7個出口加工區(qū)開展拓展保稅物流功能試點，并在其中具備條件、有業(yè)務(wù)需求的出口加工區(qū)開展研發(fā)、檢測、維修業(yè)務(wù)試點。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 出口貨物勞務(wù) 文號 分析 出口特定貨物。 （三） 免稅制度脈絡(luò) —— 出口貨物勞務(wù) 文號 分析 國稅發(fā) 【 2023】 16號 對舊設(shè)備出口實行免稅并退稅及免稅不退稅 政策。 財稅 【 2023】 238號 海關(guān)代碼 9803的計算機軟件產(chǎn)品出口免稅。 （一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈絡(luò) 文號 分析 財稅 【 2023】 39號 梳理 1994年來的免抵退政策，基本沿用 財稅【 2023】 7號 確認(rèn)的計算方法，廢止 財稅字【 1995】 92號、財稅字 【 1997】 50號、財稅【 2023】 7號 文件。 8 原 退稅管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)流 貨物貿(mào)易出口外匯管理的重大變化 （ 1）企業(yè)在貨物貿(mào)易下的出口收匯效率更高； （ 2）外匯管制等制度阻礙逐步拆除； （ 3）外匯管理核心轉(zhuǎn)為為金融風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險防范管理。 出口退稅政策與管理方面： 《 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法 》的公告（ 國家稅務(wù)總局 2023年 24號公告 ） 國家稅務(wù)總局 關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知（ 財稅 【 2023】 39號 ） 重要變化點 （ 1）擴大生產(chǎn)企業(yè)出口外購貨物“ 視同自產(chǎn)貨物 ”的范圍； （ 2）將部分不予退免稅的出口 實行免稅 ； （ 3）調(diào)整外貿(mào)企業(yè) 委托加工、作價加工 退稅政策； 重要變化點： （ 4）明確 海關(guān)專用繳款書 可以作為外貿(mào)企業(yè)申報退稅憑證； （ 5）取消生產(chǎn)企業(yè)退稅 審核期 ； （ 6）調(diào)整出口退免稅申報與單證 提交期限 。 2023年 24號公告 梳理 1994年的免抵退稅管理制度，基本沿用 國稅發(fā) 【 2023】 11號 文件制定的管理辦法，廢止國稅發(fā) 【 1995】 12號，國稅發(fā) 【 2023】 11號 文件。 財稅 【 2023】 39號 延續(xù) 財稅 【 2023】 238號 文件內(nèi)容，繼續(xù)實行免稅。 財稅 【 2023】 39號 對符合條件的舊設(shè)備出口實行免稅政策。 有變化。配套退稅管理按 國稅發(fā) 【 2023】 155號文件執(zhí)行。 國稅發(fā) 【 2023】 139號 規(guī)定對外承包工程中的非增值稅一般納稅人退免稅申報程序。 財稅 【 2023】 39號 廢止 財稅 【 2023】 46號 。修理修配收入以出口貨物報關(guān)單 (出口退稅專用 )上注明的加工費和材料費之和為準(zhǔn)，退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)行。 ? 財稅 【 2023】 第七條 局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。特殊企業(yè)六類企業(yè)要求延續(xù) 國稅發(fā)【 2023】 64號 文件的。 （ 4）第七十條 納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。 如 財稅 【 2023】 39號 第一條第二款 —— 視同出口貨物 （ 1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的 出口貨物 。 （ 3）納稅信用等級 A級。 ② 出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。 （ 3）生產(chǎn)的交通運輸工具和機器設(shè)備生產(chǎn)周期在 1年及 1年以上。 2023年 7月，公司在該手冊本月進口兩批空調(diào)配件，報關(guān)單 XXXXX1，到岸價$13600，報關(guān)單 XXXXX2，到岸價 $15100， 2023年 7月出口商品采用 FOB方式銷售總額 $35000元，7月內(nèi)銷不含稅收入 173000元， 7月份進項稅額合計 36000元，空調(diào)配件出口退稅率為 15%。 實行電子賬冊的生產(chǎn)企業(yè)，計劃分配率按前一期已核銷的實際分配率確定；新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實際分配率確定。 本年度 已申報免抵退稅的，如須實行免稅辦法或征稅辦法，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)； 跨年度 已申報免抵退稅的，如須實行免稅或征稅辦法，不用負(fù)數(shù)沖減，應(yīng)全額補繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整。在當(dāng)期用負(fù)數(shù)將前期錯誤申報數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報。 缺點： 如手冊登記時的計劃分配率不準(zhǔn)確會造成日常開具的免稅證明不準(zhǔn)確； 信息齊全出口收入方能開具免稅證明，信息的不確定性會造成證明開具與企業(yè)實際出口不配比。 （ 1）進料加工貿(mào)易下的購進法 財稅 【 2023】 39號 第五條第四款第二項 采用“購進法”的，當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當(dāng)期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。生產(chǎn)企業(yè)申請時應(yīng)同時滿足以下條件： （ 1）已取得增值稅一般納稅人資格。 （ 3）經(jīng)集團公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團公司， 其控股（按照 《 公司法 》 第二百一十七條 規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。 國稅函 【 2023】 356號（ 2023年 24號公告廢止） 國稅函 【 2023】 945號（ 2023年 2號公告廢止）國稅函 【 2023】 862號（ 2023年 24號公告廢止） 生產(chǎn)企業(yè)的視同自產(chǎn)產(chǎn)品 【 例 31】 華夏制衣有限公司 1992年開業(yè)，注冊資本 2億元，納稅信用等級 B級，增值稅一般納稅人，2023年度出口銷售額 ，內(nèi)銷銷售額 億元，公司自開業(yè)以來從未發(fā)生過騙取出口退稅，收受虛開增值稅抵扣憑證等行為，公司生產(chǎn)產(chǎn)品女式棉質(zhì)、毛麻、針織服裝，2023年 7月 1日后自商業(yè)企業(yè)購買的棉質(zhì)女式服裝能否適用免抵退稅？ 財稅 【 2023】 39號 附件四第一條 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策： （ 1）已取得增值稅一般納稅人資格。 一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個概念 是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為 自營出口貨物和委托出口貨物 兩類。 （ 3）六十九條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 分析：原 國稅發(fā) 【 2023】 64號 文件 90天內(nèi)容同生產(chǎn)企業(yè) 國稅函 【 2023】 1150號 （ 2023年 24號公告廢止該文件） 外貿(mào)企業(yè)在 2023年 1月 1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈 出口退稅專用 〉 上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。 (免 )稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。 國稅發(fā) 【 1994】 31號 對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號 分析 （三）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。 國稅發(fā) 【 1994】 31號 對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物，企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物特準(zhǔn)退還增值稅與消費稅。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 視同出口貨物勞務(wù) 文號 分析 。 2023年 24號公告 統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。統(tǒng)一免稅卷煙出口口岸（附件 43），廢止 國稅發(fā)【 2023】 5號，國稅函發(fā) 【 1998】 124號國稅函 【 2023】 757號，國稅函 【 2023】 390號，國稅發(fā) 【 2023】 489號 文件。廢止國稅發(fā) 【 1994】 31號 文件。 國稅發(fā) 【 2023】 11號 制定生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅管理辦法。銀行為企業(yè)辦理收付匯的單證和流程均大幅簡化，銀行柜臺辦理收結(jié)匯業(yè)務(wù)時間縮短，銀行外匯業(yè)務(wù)服務(wù)效率和水平得到提高。 面對各項新政出臺后帶來的變化： （ 1）全面理解退稅新政的重大變化； （ 2）審視自身的經(jīng)營模式及相關(guān)政策調(diào)整； （ 3）復(fù)核公司內(nèi)部工作流程及可能產(chǎn)生的不必要的損失； （ 4）合理調(diào)整公司運營模式適應(yīng)退稅新政調(diào)整； （ 5）利用政策帶來的利好謀求長遠發(fā)展。 （二）外貿(mào)企業(yè)免退稅制度脈絡(luò) 文號 分析 國稅發(fā) 【 1994】 31號 免退稅辦法的基礎(chǔ)。 2023年 24號公告 第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。 2023年 24號公告 統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。 (自治區(qū) )的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。 財稅 【 2023】 39號 視同出口實行免稅政策 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 視同出口貨物勞務(wù) 文號 分析 。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號 分析 （一）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。 納入視同出口貨物項目。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號 分析 （六）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù) 財稅 【 2023】 54號 企業(yè)承接對外修理修配飛機業(yè)務(wù)，實行免、抵、退稅辦法 2023年 5號公告 企業(yè)承接對外修理修配飛機業(yè)務(wù)改為免退法。 分析： 國稅發(fā) 【 2023】 5號 文件的內(nèi)容。 (24號公告 為五類企業(yè)） 國稅發(fā) 【 2023】 64號 規(guī)定的六類企業(yè) （ 2023年 24號公告 已廢止） 但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供 出口收匯核銷單 ： （ 1）納稅信用等級評定為 C級或 D級； （ 2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； （ 3）財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的； （ 4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；