【正文】 業(yè)一律實(shí)行免抵退稅辦法。 國稅發(fā) 【 1995】 12號 對 1994年后成立的外商投資企業(yè)試行免抵退法?，F(xiàn)予發(fā)布。 面對各項(xiàng)新政出臺后帶來的變化： （ 1）全面理解退稅新政的重大變化； （ 2）審視自身的經(jīng)營模式及相關(guān)政策調(diào)整； （ 3）復(fù)核公司內(nèi)部工作流程及可能產(chǎn)生的不必要的損失； （ 4）合理調(diào)整公司運(yùn)營模式適應(yīng)退稅新政調(diào)整； （ 5）利用政策帶來的利好謀求長遠(yuǎn)發(fā)展。從試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)看，企業(yè)對外貿(mào)易收付匯時(shí)間縮短，資金周轉(zhuǎn)速度加快。 貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng) 收付匯核查系統(tǒng) 貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng) 貿(mào)易信貸登記管理系統(tǒng) 新啟用 停止使用 ? 貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的總體目標(biāo)： 通過改革貨物貿(mào)易外匯管理方式，進(jìn)一步推動貿(mào)易便利化，增強(qiáng)企業(yè)對外貿(mào)易競爭力，促進(jìn)我國對外貿(mào)易的穩(wěn)定增長。通過優(yōu)化升級監(jiān)管部門間信息共享機(jī)制，進(jìn)一步加大聯(lián)合監(jiān)管力度，提高監(jiān)管的針對性、有效性和威懾力，切實(shí)防范經(jīng)濟(jì)金融風(fēng)險(xiǎn)。銀行為企業(yè)辦理收付匯的單證和流程均大幅簡化，銀行柜臺辦理收結(jié)匯業(yè)務(wù)時(shí)間縮短，銀行外匯業(yè)務(wù)服務(wù)效率和水平得到提高。 國家稅務(wù)總局 2023年 24號公告 為了方便納稅人辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅，提高服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范管理，國家稅務(wù)總局對出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的管理規(guī)定進(jìn)行了清理、完善，制定了 《 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅 管理辦法 》 。 二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅制度類型 基本退（免）稅方法 適用范圍：生產(chǎn)企業(yè) 關(guān)注： 財(cái)稅 【 2023】 39號附件四 適用范圍：外貿(mào)企業(yè) 適用范圍：小規(guī)模納稅人等 二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅制度類型 生產(chǎn)企業(yè) 外貿(mào)企業(yè) 免抵退稅辦法 免退稅辦法 財(cái)稅 【 2023】 39號 第二條第一款 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物 (視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件 4)及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè) (具體范圍見附件 5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額 (不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額 )，未抵減完的部分予以退還。 財(cái)稅字 【 1995】 92號 對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定先征后退與免抵退稅法。 國稅發(fā) 【 2023】 11號 制定生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅管理辦法。 財(cái)稅字 【 1995】 92號 規(guī)范外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與進(jìn)項(xiàng)稅額管理。 （二）外貿(mào)企業(yè)免退稅制度脈絡(luò) 文號 分析 財(cái)稅 【 2023】 39號 梳理 1994年來的免退政策，對外貿(mào)企業(yè)的退免稅方法首次以免退法表述，廢止 財(cái)稅字 【 1995】92號、財(cái)稅字 【 1997】 14號 文件。 財(cái)稅 【 2023】 39號 第六條第一款重申小規(guī)模納稅人免稅政策，廢止 財(cái)稅字 【 1995】 92號 文件。廢止國稅發(fā) 【 1994】 31號 文件。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 出口貨物勞務(wù) 文號 分析 財(cái)稅 【 2023】 86號 第六條規(guī)定鉑金產(chǎn)品出口免稅不退稅。 氯化金 ? 28433000 2843300090、 28433000 2023年前出口退稅率為 13% 財(cái)稅 【 2023】 125號 2023年 5月 1日起改為 免稅不退稅 財(cái)稅 【 2023】 125號 目錄（部分） 膠態(tài)貴金屬 氰化金鉀 其他金化合物 其他貴金屬化合物 電極漿料（主要成分為銀） 其他編號未列明化工產(chǎn)品 以賤金屬、銀或金為底的包鉑材料 8. 71123090 含貴金屬或貴金屬化合物的灰 9. 71129110 金及包金廢碎料 10. 71129120 含有金化合物的廢碎料 金表殼 91111000 征稅稅率 17% 退稅率 11% 2023年 7月 1日前 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 出口貨物勞務(wù) 文號 分析 財(cái)稅 【 2023】 39號 統(tǒng)一含金成分產(chǎn)品免稅制度與具體范圍（附件七）廢止 財(cái)稅 【 2023】 86號 文件 2023年 24號公告 第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。 國稅發(fā) 【 2023】 5號 出臺計(jì)劃出口卷煙免稅申報(bào)、核銷管理具體程序。統(tǒng)一免稅卷煙出口口岸（附件 43），廢止 國稅發(fā)【 2023】 5號，國稅函發(fā) 【 1998】 124號國稅函 【 2023】 757號，國稅函 【 2023】 390號，國稅發(fā) 【 2023】 489號 文件。廢止 國稅發(fā)【 2023】 16號 文件。 出口企業(yè)與非出口企業(yè) 財(cái)稅 【 2023】 39號 第一條第一款 本通知所稱 出口企業(yè) ，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、 對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記 ，自營或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但 未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案 登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 國稅發(fā) 【 1994】 31號 規(guī)定來料加工免稅基本政策。 2023年 24號公告 統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。 財(cái)稅 【 2023】 245號 對云南部分地區(qū)以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易試行退免稅。 2023年 24號公告 統(tǒng)一免稅申報(bào)程序。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 視同出口貨物勞務(wù) 文號 分析 （包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物）。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 視同出口貨物勞務(wù) 文號 分析 。 2023年 24號公告 統(tǒng)一免稅申報(bào)程序。（ 申報(bào)逾期 ） 《 代理出口貨物證明 》 的出口貨物勞務(wù)。） 財(cái)稅 【 2023】 39號 第十一條 ? 本通知除第一條第（二）項(xiàng)關(guān)于國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策， 第六條第（一）項(xiàng)關(guān)于國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù) 、第九條第（二）項(xiàng)關(guān)于國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定 自 2023年 1月 1日起執(zhí)行 外，其他規(guī)定均自 2023年 7月 1日起實(shí)施。 國稅發(fā) 【 1994】 31號 對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物，企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物特準(zhǔn)退還增值稅與消費(fèi)稅。 國稅函 【 2023】 538號 對生產(chǎn)企業(yè)對外承包工程實(shí)行免抵退法，對生活用品，實(shí)行免稅。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號 分析 （二）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品 國稅發(fā) 【 1994】 31號 利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料特準(zhǔn)退還增值稅與消費(fèi)稅 國稅發(fā) 【 2023】 77號 取消中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品報(bào)經(jīng)總局核準(zhǔn)的行政審批程序。 國稅發(fā) 【 2023】 77號 取消中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品報(bào)經(jīng)總局核準(zhǔn)的行政審批程序。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號 分析 （三）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。海洋結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品見附件三 2023年 24號公告 統(tǒng)一退免稅申報(bào)程序。 財(cái)稅 【 2023】 39號 延續(xù) 國稅發(fā) 【 1994】 31號、財(cái)稅 【 2023】112號 政策精神，廢止 財(cái)稅 【 2023】 112號 。 國稅函 【 2023】 1147號 出口加工區(qū)耗用的蒸汽，按 11%退稅。 國稅發(fā) 【 1994】 31號 對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。 2023年 69號公告 納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。 2023年 24號公告 統(tǒng)一對外承接修理修配申報(bào)程序。 （ 1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； 財(cái)稅 【 2023】 第七條 的七種情況 生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。 (免 )稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。 ? 財(cái)稅 【 2023】 第七條 的出口貨物勞務(wù)： 國稅發(fā) 【 2023】 24號 文件例舉的幾種情形，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對具有“四自三不見”性質(zhì)的行為已退稅款予以追回的法律依據(jù)。 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單 〈 出口退稅專用 〉 上的出口日期為準(zhǔn)，下同） 次月起至次年 4月 30日 前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅 … 企業(yè) 當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期 內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。 分析：原 國稅發(fā) 【 2023】 64號 文件 90天內(nèi)容同生產(chǎn)企業(yè) 國稅函 【 2023】 1150號 （ 2023年 24號公告廢止該文件） 外貿(mào)企業(yè)在 2023年 1月 1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈 出口退稅專用 〉 上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。 《 國家外匯管理局 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告 》 國家外匯管理局 2023年 1號 公告 ， 2023年 8月 1日起取消出口收匯核銷單 財(cái)稅 【 2023】 39號 出口企業(yè)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起 2年內(nèi)，申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單： 1．納稅信用等級評定為 C級或 D級的； 2．未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定的； 3．財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全、日常申報(bào)出口退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯誤的； 4． 首次申報(bào) 辦理出口退（免）稅的； 5．有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）等涉稅違法行為的； 提示： 由于 2023年 8月 1日后取消出口收匯核銷單，上述規(guī)定將會在以后的文件中作進(jìn)一步調(diào)整，相關(guān)企業(yè)需進(jìn)一步關(guān)注近期稅總出臺的相關(guān)文件。 國稅發(fā) 【 2023】 199號 （ 2023年 24號公告廢止該條款） （ 1）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等； （ 2）出口貨物明細(xì)單； （ 3）出口貨物裝貨單； （ 4）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。 （四）其他事項(xiàng) 出口日期的確定、發(fā)票開具事項(xiàng)、遠(yuǎn)期收匯、特殊區(qū)域內(nèi)水電氣退稅等。 （ 3）六十九條 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 第三十六條 —— 第三十九條 如：未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處 1萬元以下的罰款。 （ 3）騙取國家出口退稅款 50萬元以上不滿250萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在 30萬元以上不滿 150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。 六、生效日期 （一） 財(cái)稅 【 2023】 39號 1. 自 2023年 1月 1日起執(zhí)行 （ 1）關(guān)于國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策； （ 2）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物； （ 3）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)； （ 4）國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自 其他規(guī)定均自 2023年 7月 1日起實(shí)施。 一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個(gè)概念 是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為 自營出口貨物和委托出口貨物 兩類。 注：第一章中歸入特殊業(yè)務(wù)退免稅中。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。