【正文】 （ 5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； （ 6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。 ① 出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的； ②出口企業(yè)提供虛假備案單證的。 （ 4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。 （ 4）上一年度銷售額 5億元以上。 ③ 委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 （ 4）上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的 3倍。公司采用當(dāng)月 1日的匯率折算成人民幣， 7月 1日匯率$1:。 手冊(cè)核銷（購(gòu)進(jìn)法與實(shí)耗法的結(jié)果理論上應(yīng)一致） ? 進(jìn)料加工手冊(cè)海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對(duì)出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)行清算。 （三）生產(chǎn)企業(yè)免稅、退稅、征稅銜接 、退稅的銜接 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第六條第一項(xiàng)第八款第三項(xiàng)第一～三款 （ 1）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物適用增值稅免稅政策。 2023年 24號(hào)公告 第四條第五款 對(duì) 前期申報(bào)錯(cuò)誤 的，在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。 出口銷售額折合人民幣 =128000 =806400元 計(jì)劃分配率 =(700000 )/(2023000 ) 100%=35% 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =806400 35%=282240元 內(nèi)銷 外銷 進(jìn)項(xiàng) 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 106100 806400 94600 282240 806400 3%282240 3% 應(yīng)納稅額 18037（ ） = 免抵退稅額 806400 14%282240 14%= 應(yīng)退稅額 免抵稅額 = 單位 萬元 退稅率 14% 實(shí)耗法分析 優(yōu)點(diǎn)： 根據(jù)“免、抵、退 ” 出口收入開具證明，保證企業(yè)財(cái)務(wù)核算均衡，避免出現(xiàn)大進(jìn)大出情況； 生產(chǎn)企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)（如深加工結(jié)轉(zhuǎn)）不參與證明開具，無需按月調(diào)整； 單證信息原因，企業(yè)日常開具料件要少于應(yīng)開具料件，因此只有在核銷時(shí)方能找回，可以使企業(yè)按時(shí)核銷。 與 財(cái)稅 【 2023】 7號(hào)，國(guó)稅發(fā) 【 2023】 11號(hào) 精神一致。多退（免）的稅款，應(yīng)予追回。公司自電子配件制造企業(yè)購(gòu)入電話機(jī)連接線，組裝為成套產(chǎn)品，是否屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退稅？ ? 結(jié)論：符合附件四第二條的第二種情況，可以適用免抵退稅 。 特殊主體： （ 2）列名生產(chǎn)企業(yè)（附件五） 全國(guó)共 71家企業(yè) 如天壇股份、摩托羅拉中國(guó)電子、上海通用汽車、杜邦中國(guó)集團(tuán)有限公司等。 第三章 增值稅退（免）稅方法 一、與出口退（免）稅相關(guān)的幾個(gè)概念 二、增值稅退（免）稅方法 —— 免抵退稅 一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個(gè)概念 出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記 ，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但 未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè) 。 2023年 24號(hào)公告 第十三條第四款 從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進(jìn)料加工登記、申報(bào)、核銷手續(xù)的。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。 的貨物。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號(hào) 分析 （六）出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。廢止國(guó)稅發(fā) 【 1999】 101號(hào)，國(guó)稅發(fā) 【 2023】 77號(hào)文件。 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 文號(hào) 分析 （一）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。 2023年 24號(hào)公告 統(tǒng)一退免稅申報(bào)程序。廢止 財(cái)稅 【 2023】 116號(hào) 文件。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 出口貨物勞務(wù) 文號(hào) 分析 2023年 24號(hào)公告 第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 出口貨物勞務(wù) 文號(hào) 分析 國(guó)稅發(fā) 【 1994】 31號(hào) 例舉出口免稅的商品 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 與 94年 31號(hào)文件內(nèi)容一致 2023年 24號(hào)公告 第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。 財(cái)稅字 【 2023】 7號(hào) 出口生產(chǎn)企業(yè)一律實(shí)行免抵退稅辦法。從試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)看，企業(yè)對(duì)外貿(mào)易收付匯時(shí)間縮短，資金周轉(zhuǎn)速度加快。 國(guó)家稅務(wù)總局 2023年 24號(hào)公告 為了方便納稅人辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅，提高服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范管理，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的管理規(guī)定進(jìn)行了清理、完善，制定了 《 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅 管理辦法 》 。 財(cái)稅字 【 1995】 92號(hào) 規(guī)范外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與進(jìn)項(xiàng)稅額管理。 （三）免稅制度脈絡(luò) —— 出口貨物勞務(wù) 文號(hào) 分析 財(cái)稅 【 2023】 86號(hào) 第六條規(guī)定鉑金產(chǎn)品出口免稅不退稅。廢止 國(guó)稅發(fā)【 2023】 16號(hào) 文件。 財(cái)稅 【 2023】 245號(hào) 對(duì)云南部分地區(qū)以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易試行退免稅。 2023年 24號(hào)公告 統(tǒng)一免稅申報(bào)程序。 國(guó)稅函 【 2023】 538號(hào) 對(duì)生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外承包工程實(shí)行免抵退法，對(duì)生活用品，實(shí)行免稅。海洋結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品見附件三 2023年 24號(hào)公告 統(tǒng)一退免稅申報(bào)程序。 2023年 69號(hào)公告 納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。 ? 財(cái)稅 【 2023】 第七條 的出口貨物勞務(wù)： 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 24號(hào) 文件例舉的幾種情形，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)具有“四自三不見”性質(zhì)的行為已退稅款予以追回的法律依據(jù)。 《 國(guó)家外匯管理局 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告 》 國(guó)家外匯管理局 2023年 1號(hào) 公告 ， 2023年 8月 1日起取消出口收匯核銷單 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 出口企業(yè)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起 2年內(nèi)，申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單： 1．納稅信用等級(jí)評(píng)定為 C級(jí)或 D級(jí)的； 2．未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定的； 3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全、日常申報(bào)出口退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤的； 4． 首次申報(bào) 辦理出口退（免）稅的； 5．有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）等涉稅違法行為的； 提示： 由于 2023年 8月 1日后取消出口收匯核銷單，上述規(guī)定將會(huì)在以后的文件中作進(jìn)一步調(diào)整，相關(guān)企業(yè)需進(jìn)一步關(guān)注近期稅總出臺(tái)的相關(guān)文件。 第三十六條 —— 第三十九條 如：未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處 1萬元以下的罰款。 注：第一章中歸入特殊業(yè)務(wù)退免稅中。 （ 5）外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè) 自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。 《 公司法 》 第二百十七條第二款 控股股東，是指其出資額占 有限責(zé)任公司資本總額百分之五十以上 或者其 持有的股份占股份有限公司股本總額百分之五十以上 的股東；出資額或者持有股份的比例雖然 不足百分之五十，但依其出資額或者持有的股份所享有的表決權(quán)已足以對(duì)股東會(huì)、股東大會(huì)的決議產(chǎn)生重大影響的股東 。 （ 5）持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為。該地區(qū)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用購(gòu)進(jìn)法。清算公式為： 清算耗用的保稅進(jìn)口料件總額＝實(shí)際保稅進(jìn)口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件總額－進(jìn)料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進(jìn)口料件總額 若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和存在差額時(shí)，應(yīng)在清算的當(dāng)期 相應(yīng)調(diào)整銷項(xiàng)稅額。 （ 2）未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出貨物勞務(wù)。 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào)廢止財(cái)稅字 【 1997】 14號(hào)、財(cái)稅字 【 1998】 116號(hào) 文件， 2023年 24號(hào)公告 廢止 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 139號(hào) 文件。公司采用當(dāng)月 1日的匯率折算成人民幣， 7月 1日匯率$1:,本期上期均無單證不齊申報(bào)。 （ 2)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退 (免 )稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（ FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。在貨物向海關(guān)報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)退（免）稅，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。 【 例 32】 ? 賽格電子有限公司為電話機(jī)生產(chǎn)制造企業(yè)，注冊(cè)地廣東中山市，主要生產(chǎn)有限電話機(jī)、無線電話機(jī)、智能電話機(jī)等產(chǎn)品，年出口額占全部產(chǎn)品比重為 80%以上。 免抵退稅的適用范圍： 基本主體 :出口生產(chǎn)企業(yè) 出口貨物：自產(chǎn)產(chǎn)品與視同自產(chǎn)產(chǎn)品 特殊主體： 對(duì)外提供修理修配勞務(wù)（維修企業(yè)）； 列明生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)非自產(chǎn)產(chǎn)品（附件五） 特殊主體： （ 1）對(duì)外提供修理修配勞務(wù)（維修企業(yè)） 如外輪維修、飛機(jī)維修等 2023年 69號(hào)公告 對(duì)飛機(jī)維修重新采用免抵退法，廢止 2023年 5號(hào)公告 。 分析： 24號(hào)公告追溯至 2023年，包括生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等相關(guān)單證提交時(shí)間 2023年后均可按新文件執(zhí)行。 （ 2）第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。 財(cái)稅 【 2023】 第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退 (免 )稅期間出口的貨物。 2023年 24號(hào)公告 統(tǒng)一規(guī)范退免稅申報(bào)，廢止 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 116號(hào)、國(guó)稅函 【 2023】 1147號(hào) 文件。（附件二） 2023年 24號(hào)公告 規(guī)定中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的退免稅申報(bào)程序。 提示： 各企業(yè)可重新復(fù)核 2023年 1月 1日后因單證或逾期申報(bào)原因被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 102號(hào) 文件視同內(nèi)銷征稅的相關(guān)事項(xiàng)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確認(rèn)已征稅款是否允許退還。 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 延續(xù) 財(cái)稅 【 2023】 201號(hào) 文件的原則實(shí)行退免稅。 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 重申來料加工免稅政策。 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 重申計(jì)劃內(nèi)出口卷煙免稅制度與具體范圍（附件八），廢止 財(cái)稅 【 2023】 116號(hào) 。廢止國(guó)稅發(fā) 【 1994】 31號(hào)，國(guó)稅發(fā) 【 2023】 123號(hào) 文件。 財(cái)稅字 【 1997】 50號(hào) 對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)統(tǒng)一免抵退法。新制度下，企業(yè)貿(mào)易收付匯無需辦理核銷手續(xù)，出口收匯無需聯(lián)網(wǎng)核查，企業(yè)無需頻繁往返于外匯局、銀行之間。 第一章 綜述 第二章 出口退（免）稅政策與管理綜述 第一章 綜述 一、 19942023出口退（免）稅政策與管理的幾個(gè)階段 二、出口貨物勞務(wù)退（免）制度的類型 三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅 四、不適用退（免）稅應(yīng)當(dāng)征稅的情形 五、出口退（免）稅的規(guī)范管理 第二章 出口退（免）稅政策與管理綜述 一、 19942023 退（免）稅政策與管理的幾個(gè)階段（一）政策設(shè)計(jì) 文號(hào) 文件名稱 國(guó)稅發(fā) 【 1994】 31號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 出口貨物退（免）稅管理辦法 》 的通知 財(cái)稅字 【 1995】 92號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 出口貨物退(免 )稅若干問題規(guī)定 》 的通知 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 11號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)