【正文】 域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過(guò)出口貨物勞務(wù) 退稅率文庫(kù) 予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。 注：自小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)、外貿(mào)企業(yè)委托加工等退稅率將在以后的計(jì)算方法中詳細(xì)講解。 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第九條第二款第六項(xiàng) 出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括本通知附件 7所列貨物），如果原材料成本 80%以上為附件 9所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件 9所列該 原料海關(guān)稅則號(hào)在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)中對(duì)應(yīng)的退稅率 。 核心內(nèi)容為： 生產(chǎn)企業(yè) FOB價(jià) 外貿(mào)企業(yè) 購(gòu)進(jìn)價(jià)格 二、增值稅退（免）稅方法 —— 免抵退稅 （一）免抵退稅方法 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào)第二條第一款 生產(chǎn)企業(yè) 出口 自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見(jiàn)附件 4)及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及 列名生產(chǎn)企業(yè) (具體范圍見(jiàn)附件 5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額 (不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額 )，未抵減完的部分予以退還。 特殊主體： （ 2）列名生產(chǎn)企業(yè)（附件五） 全國(guó)共 71家企業(yè) 如天壇股份、摩托羅拉中國(guó)電子、上海通用汽車、杜邦中國(guó)集團(tuán)有限公司等。 （ 2）已持續(xù)經(jīng)營(yíng) 2年及 2年以上。 （ 4）上一年度銷售額 5億元以上。 結(jié)論： 由于華夏制衣納稅信用等級(jí)為 B級(jí) ，且不屬于附件四的第二種情形，外購(gòu)產(chǎn)品不適用免抵退稅。公司自制造企業(yè)購(gòu)入電話機(jī)連接線，組裝為成套產(chǎn)品，是否屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退稅？ 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 附件四第二條 持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策： 分析： 以下內(nèi)容原 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 165號(hào)、國(guó)稅函 【 2023】 1170號(hào) 內(nèi)容一致。 （ 1）同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物： ①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。 ③出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。 ②不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。公司自電子配件制造企業(yè)購(gòu)入電話機(jī)連接線，組裝為成套產(chǎn)品，是否屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退稅？ ? 結(jié)論：符合附件四第二條的第二種情況，可以適用免抵退稅 。（新增條款） （ 4）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物： ① 與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。 ③ 委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 【 例 33】 華普電子有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn) 電腦顯示屏 出口，公司自其全資子公司華普電子配件公司（生產(chǎn)制造企業(yè)）購(gòu)入 相機(jī)連接件及手機(jī)連接件 ，是否適用免抵退法？ 結(jié)論：符合 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 附件四第二條第三種情況，集團(tuán)公司購(gòu)入產(chǎn)品適用免抵退法。 集團(tuán)公司總部及其成員企業(yè)不在同一地區(qū)的，或不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市，計(jì)劃單列市）的 ,由集團(tuán)公司總部所在地的省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定；總部及其成員不在同一個(gè)省的，總部所在地的省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)將認(rèn)定文件抄送成員企業(yè)所在地的省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局。 （ 具有生產(chǎn)能力的企業(yè) ） （ 6）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。 （ 8）用于對(duì)外援助的貨物。 生產(chǎn)企業(yè)的核算要求： 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第九條第四款 ? 符合條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅。多退（免）的稅款，應(yīng)予追回。 （ 2）已持續(xù)經(jīng)營(yíng) 2年及 2年以上。 （ 4）上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的 3倍。 免抵退稅辦法中的新內(nèi)容 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào)第二條第一款 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物 (視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見(jiàn)附件 4)及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè) (具體范圍見(jiàn)附件 5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額 (不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額 )，未抵減完的部分予以退還。 分析： 其中軟件產(chǎn)品按 財(cái)稅 【 2023】 100號(hào) 實(shí)行 3%即征即退政策，進(jìn)項(xiàng)稅額需單獨(dú)計(jì)算，此部分進(jìn)項(xiàng)稅額不參與免抵退稅的計(jì)算。 第一組 —— 應(yīng)納稅額 ① .當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷銷售額 增值稅稅率 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額 ） 上期留抵稅額 ② .免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 （出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－ 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ③ .免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 第二組 —— 免抵退稅額 ① 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 出口退稅率 免抵退稅額抵減額 ② 免抵退稅額抵減額＝ 免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ③ 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 第三組 —— 應(yīng)退稅額 ① .如當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額，則 : 當(dāng)應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 ② .如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則 : 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 =0 【 例 35】 RH電器有限公司為空調(diào)零配件生產(chǎn)制造企業(yè)，部分產(chǎn)品以 一般貿(mào)易 方式出口，部分則銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。空調(diào)零配件增值稅稅率 17%，出口退稅率 15%。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。 與 財(cái)稅 【 2023】 7號(hào)，國(guó)稅發(fā) 【 2023】 11號(hào) 精神一致。 【 例 36】 新力電器有限公司主要生產(chǎn)空調(diào)零配件，產(chǎn)品主要原料自國(guó)外進(jìn)口，公司采用進(jìn)料加工方式出口，并向海關(guān)辦理的進(jìn)料加工手冊(cè) ,手冊(cè)號(hào) CXXXXXXXXX02。公司采用當(dāng)月 1日的匯率折算成人民幣， 7月 1日匯率$1:。（上述出口產(chǎn)品單證、信息齊全） 出口銷售額折合人民幣 =35000 =220500元 進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格折合人民幣 =（ 13600+15100） =180810元 內(nèi)銷 外銷 進(jìn)項(xiàng) 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 173000 220500 36000 180810 220500 2%180810 2% 應(yīng)納稅額 29410（ ） = 免抵退稅額 220500 15%180810 15%= 應(yīng)退稅額 免抵稅額 = 單位 元 退稅率 15% 購(gòu)進(jìn)法分析： 優(yōu)點(diǎn)： 購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)即參與模擬抵扣計(jì)算，確定進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格簡(jiǎn)便。 （ 2）進(jìn)料加工貿(mào)易下的實(shí)耗法 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第五條第四款第一項(xiàng) 采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。 計(jì)劃出口總值 100% （ 2）進(jìn)料加工貿(mào)易下的實(shí)耗法 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第五條第四款第一項(xiàng) 采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。 計(jì)劃出口總值 100% 【 例 37】 新科精密儀器制造有限公司主要生產(chǎn)測(cè)量?jī)x，產(chǎn)品主要原料自國(guó)外進(jìn)口，公司采用進(jìn)料加工方式出口， 2023年 7月，公司向海關(guān)辦理的進(jìn)料加工手冊(cè) ,手冊(cè)號(hào) CXXXXXXXXX03。2023年 7月，公司在該手冊(cè)項(xiàng)下開(kāi)始進(jìn)口料件，本月進(jìn)口三批原料，報(bào)關(guān)單 XXXXX1，到岸價(jià)$7150，報(bào)關(guān)單 XXXXX2，到岸價(jià) $6310，報(bào)關(guān)單XXXXX3，到岸價(jià) $5420， 2023年 7月該手冊(cè)項(xiàng)下采用 FOB方式出口銷售總額 $128000元， 7月內(nèi)銷不含稅收入 106100元， 7月份進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)94600元，測(cè)量?jī)x出口退稅率為 14%。 出口銷售額折合人民幣 =128000 =806400元 計(jì)劃分配率 =(700000 )/(2023000 ) 100%=35% 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =806400 35%=282240元 內(nèi)銷 外銷 進(jìn)項(xiàng) 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 106100 806400 94600 282240 806400 3%282240 3% 應(yīng)納稅額 18037（ ） = 免抵退稅額 806400 14%282240 14%= 應(yīng)退稅額 免抵稅額 = 單位 萬(wàn)元 退稅率 14% 實(shí)耗法分析 優(yōu)點(diǎn)： 根據(jù)“免、抵、退 ” 出口收入開(kāi)具證明，保證企業(yè)財(cái)務(wù)核算均衡，避免出現(xiàn)大進(jìn)大出情況； 生產(chǎn)企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)（如深加工結(jié)轉(zhuǎn)）不參與證明開(kāi)具，無(wú)需按月調(diào)整； 單證信息原因，企業(yè)日常開(kāi)具料件要少于應(yīng)開(kāi)具料件，因此只有在核銷時(shí)方能找回，可以使企業(yè)按時(shí)核銷。 采用實(shí)耗法需注意： 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) ? 實(shí)行紙質(zhì)手冊(cè)和電子化手冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊(cè)或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計(jì)劃進(jìn)出口總值計(jì)算計(jì)劃分配率。 手冊(cè)核銷（購(gòu)進(jìn)法與實(shí)耗法的結(jié)果理論上應(yīng)一致） ? 進(jìn)料加工手冊(cè)海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對(duì)出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)行清算。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時(shí)，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。 （二）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào) 2023年 24號(hào)公告 第四條第一款 企業(yè) 當(dāng)月出口的貨物 須在 次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。 2023年 24號(hào) 公告 第四條第二款 企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料： （ 1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期 《 免抵退稅申報(bào)匯總表 》 ； （ 2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)、試行出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單地區(qū)和貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)免予提供）； ③出口發(fā)票； ④委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件； ⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 2023年 24號(hào)公告 第四條第五款 對(duì) 前期申報(bào)錯(cuò)誤 的，在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。 發(fā)生本年度 退運(yùn) 的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；發(fā)生跨年度退運(yùn)的，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 （三）生產(chǎn)企業(yè)免稅、退稅、征稅銜接 、退稅的銜接 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 第六條第一項(xiàng)第八款第三項(xiàng)第一～三款 （ 1）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物適用增值稅免稅政策。 （ 3）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具 《 代理出口貨物證明 》 的出口貨物勞務(wù)。 、退稅的銜接 生產(chǎn)企業(yè)適用出口免稅政策，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如抵扣，應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 2023年 24號(hào)公告 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面報(bào)告，一旦放棄免稅，