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新形勢下出口退稅新政解析與風險應(yīng)對講義(文件)

2025-03-22 10:36 上一頁面

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【正文】 如 金 7106120230 銀 7108919000 出口貨物勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計稅依據(jù),按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。 國稅函 【 2023】 356號( 2023年 24號公告廢止) 國稅函 【 2023】 945號( 2023年 2號公告廢止)國稅函 【 2023】 862號( 2023年 24號公告廢止) 生產(chǎn)企業(yè)的視同自產(chǎn)產(chǎn)品 【 例 31】 華夏制衣有限公司 1992年開業(yè),注冊資本 2億元,納稅信用等級 B級,增值稅一般納稅人,2023年度出口銷售額 ,內(nèi)銷銷售額 億元,公司自開業(yè)以來從未發(fā)生過騙取出口退稅,收受虛開增值稅抵扣憑證等行為,公司生產(chǎn)產(chǎn)品女式棉質(zhì)、毛麻、針織服裝,2023年 7月 1日后自商業(yè)企業(yè)購買的棉質(zhì)女式服裝能否適用免抵退稅? 財稅 【 2023】 39號 附件四第一條 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物,可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退(免)稅政策: ( 1)已取得增值稅一般納稅人資格。 ( 5)外購出口的貨物與本企業(yè) 自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。 2023年 24號公告 廢止兩文件。 ( 2)與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口,且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物,符合下列條件之一的: ① 用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。 ( 3)經(jīng)集團公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認定的集團公司, 其控股(按照 《 公司法 》 第二百一十七條 規(guī)定的口徑執(zhí)行)的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。 《 公司法 》 第二百十七條第二款 控股股東,是指其出資額占 有限責任公司資本總額百分之五十以上 或者其 持有的股份占股份有限公司股本總額百分之五十以上 的股東;出資額或者持有股份的比例雖然 不足百分之五十,但依其出資額或者持有的股份所享有的表決權(quán)已足以對股東會、股東大會的決議產(chǎn)生重大影響的股東 。 其他比照視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退法特殊業(yè)務(wù): 財稅 【 2023】 39號 附件四第 5~ 9條 ( 5)用于本企業(yè)中標項目下的機電產(chǎn)品。 ( 9)生產(chǎn) 自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料 (農(nóng)產(chǎn)品除外)。生產(chǎn)企業(yè)申請時應(yīng)同時滿足以下條件: ( 1)已取得增值稅一般納稅人資格。 ( 5)持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為。 國家稅務(wù)總局 2023年 69號公告 初次明確,營改增地區(qū)試點應(yīng)服務(wù)出口適用零稅率免抵退稅辦法 2023年 13號公告 采用同口徑。 內(nèi)銷 外銷 進項 銷項 進項轉(zhuǎn)出 1000 500 145 170 10 應(yīng)納稅額 170( 14510) =35 免抵退稅額 500*15%=75 應(yīng)退稅額 0 免抵稅額 75 單位 萬元 退稅率 15% 公式中的幾個關(guān)鍵要素 財稅 【 2023】 39號 第四款第一、二項 ( 1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù) (進料加工復(fù)出口貨物除外 )增值稅退 (免 )稅的計稅依據(jù),為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價 ( FOB)。 ( 1)進料加工貿(mào)易下的購進法 財稅 【 2023】 39號 第五條第四款第二項 采用“購進法”的,當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。該地區(qū)進料加工業(yè)務(wù)采用購進法。其計算公式為: 當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格 =當期進料加工出口貨物離岸價 外匯人民幣折合率 計劃分配率 計劃分配率 =計劃進口總值 247。計劃出口總值 $2023000,計劃進口總值 $700000。 缺點: 如手冊登記時的計劃分配率不準確會造成日常開具的免稅證明不準確; 信息齊全出口收入方能開具免稅證明,信息的不確定性會造成證明開具與企業(yè)實際出口不配比。清算公式為: 清算耗用的保稅進口料件總額=實際保稅進口料件總額-退(免)稅出口貨物耗用的保稅進口料件總額-進料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進口料件總額 若耗用的保稅進口料件總額與各納稅期扣減的保稅進口料件金額之和存在差額時,應(yīng)在清算的當期 相應(yīng)調(diào)整銷項稅額。 企業(yè)應(yīng)在 貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單 〈 出口退稅專用 〉 上的出口日期為準,下同)次月起至次年 4月 30日 前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證,向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。 2.企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報,應(yīng)提供下列憑證資料: ( 1) 《 免抵退稅申報匯總表 》 及其附表; ( 2) 《 免抵退稅申報資料情況表 》 ; ( 3) 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表 》 ; ( 4)出口貨物退(免)稅正式申報電子數(shù)據(jù); ( 5)下列原始憑證: ①出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用,以下未作特別說明的均為此聯(lián))(保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單,簡稱出境貨物備案清單); ②出口收匯核銷單(出口退稅聯(lián),以下未作特別說明的均為此聯(lián))(遠期結(jié)匯的提供遠期收匯備案證明,保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)提供結(jié)匯水單。在當期用負數(shù)將前期錯誤申報數(shù)據(jù)全額沖減,再重新全額申報。 ( 2)未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退(免)稅的出貨物勞務(wù)。 財稅 【 2023】 39號 第六條第一項末段 對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅,并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。 ( 4)已申報增值稅退(免)稅,卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 本年度 已申報免抵退稅的,如須實行免稅辦法或征稅辦法,在當期用負數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù); 跨年度 已申報免抵退稅的,如須實行免稅或征稅辦法,不用負數(shù)沖減,應(yīng)全額補繳原免抵退稅款,并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整。 財稅 【 2023】 39號廢止財稅字 【 1997】 14號、財稅字 【 1998】 116號 文件, 2023年 24號公告 廢止 國稅發(fā) 【 2023】 139號 文件。 分析:申報時間要求為當月出口,次月申報,單證收齊時間無限制。 如手冊使用期間進口料件合計參與計算 50萬元,手冊核銷復(fù)出口保稅料件 48萬元, 2萬元需補征稅款。 實行電子賬冊的生產(chǎn)企業(yè),計劃分配率按前一期已核銷的實際分配率確定;新啟用電子賬冊的,計劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實際分配率確定。公司采用當月 1日的匯率折算成人民幣, 7月 1日匯率$1:,本期上期均無單證不齊申報。其計算公式為: 當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格 =當期進料加工出口貨物離岸價 外匯人民幣折合率 計劃分配率 計劃分配率 =計劃進口總值 247。 不足: ( 1)間接出口(如深加工結(jié)轉(zhuǎn))與進料加工共用一本手冊,間接出口料件核銷前一直參與計算抵扣,管理困難; ( 2)企業(yè)進項稅額轉(zhuǎn)出不均衡影響企業(yè)預(yù)算,特別是間接出口業(yè)務(wù)為主的企業(yè),造成與企業(yè)實際經(jīng)濟運行、財務(wù)核算不相符; ( 3)核銷環(huán)節(jié)必須監(jiān)督企業(yè)進行,否則影響免抵稅額和應(yīng)納稅額; ( 4)退稅率出現(xiàn)變動情況下,進口料件組成計稅價格開具進料加工貿(mào)易免稅證明按進口報關(guān)單時點確認出口退稅率在退稅率調(diào)整時與出口商品按出口報關(guān)單時點確認退稅率不一致。 2023年 7月,公司在該手冊本月進口兩批空調(diào)配件,報關(guān)單 XXXXX1,到岸價$13600,報關(guān)單 XXXXX2,到岸價 $15100, 2023年 7月出口商品采用 FOB方式銷售總額 $35000元,7月內(nèi)銷不含稅收入 173000元, 7月份進項稅額合計 36000元,空調(diào)配件出口退稅率為 15%。 ( 2)生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物增值稅退 (免 )稅的計稅依據(jù),按出口貨物的離岸價( FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定。 2023年 7月,公司內(nèi)銷銷售額 1000萬,外銷銷售額 500萬,同月進項稅額 145萬,無期初留抵。 【 例 34】 艾格信息技術(shù)有限公司的主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成: ( 1)軟件產(chǎn)品生產(chǎn),國內(nèi)市場銷售, ( 2)數(shù)碼產(chǎn)品生產(chǎn),國內(nèi)、國際市場銷售, 出口退稅率為 17%。 ( 3)生產(chǎn)的交通運輸工具和機器設(shè)備生產(chǎn)周期在 1年及 1年以上。在貨物向海關(guān)報關(guān)出口后,應(yīng)按規(guī)定申報退(免)稅,并辦理已退(免)稅的核銷手續(xù)。 ( 7)用于境外投資的貨物。 2023年 24號公告 第十一條第三款 ? 需要認定為可按收購視同自產(chǎn)貨物申報免抵退稅的集團公司,集團公司總部必須將書面認定申請及成員企業(yè)的證明材料報送主管稅務(wù)機關(guān),并由集團公司總部所在地的地級以上(含本級)稅務(wù)機關(guān)認定。 ② 出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。 【 例 32】 ? 賽格電子有限公司為電話機生產(chǎn)制造企業(yè),注冊地廣東中山市,主要生產(chǎn)有限電話機、無線電話機、智能電話機等產(chǎn)品,年出口額占全部產(chǎn)品比重為 80%以上。 ②使用本企業(yè)注冊商標或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標。 【 例 32】 賽格電子有限公司為電話機生產(chǎn)制造企業(yè),注冊地廣東中山市,主要生產(chǎn)有限電話機、無線電話機、智能電話機等產(chǎn)品,年出口額占全部產(chǎn)品比重為 80%以上。 ( 3)納稅信用等級 A級。 免抵退稅的適用范圍: 基本主體 :出口生產(chǎn)企業(yè) 出口貨物:自產(chǎn)產(chǎn)品與視同自產(chǎn)產(chǎn)品 特殊主體: 對外提供修理修配勞務(wù)(維修企業(yè)); 列明生產(chǎn)企業(yè)外購非自產(chǎn)產(chǎn)品(附件五) 特殊主體: ( 1)對外提供修理修配勞務(wù)(維修企業(yè)) 如外輪維修、飛機維修等 2023年 69號公告 對飛機維修重新采用免抵退法,廢止 2023年 5號公告 。 退稅率文庫 采用 出口商品碼 設(shè)定出口退稅率方式 《 商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度的國際公約 》 簡稱協(xié)調(diào)制度 Harmonized System,縮寫為 HS 按增值稅制度的稅率設(shè)計原則,部分商品增加稅務(wù)擴展碼 。 相關(guān)文件 國稅發(fā) 【 2023】 155號、國稅發(fā) 【 2023】 150號、國稅函 【 2023】 145號、國稅函 【 2023】 1226號、國函 【 2023】 123號、國函 【 2023】 15號 財稅 【 2023】 39號 第三條第一款 除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外,出口貨物的 退稅率為其適用稅率 。 如 財稅 【 2023】 39號 第一條第二款 —— 視同出口貨物 ( 1)出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的 出口貨物 。 分析: 24號公告追溯至 2023年,包括生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等相關(guān)單證提交時間 2023年后均可按新文件執(zhí)行。 ( 5)停止辦理出口退稅的時間以省級以上(含本級)稅務(wù)機關(guān)批準后作出的 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 的決定之日為起始日。 2023年 24號公告 對騙取國家出口退稅款的,由省級以上(含本級)稅務(wù)機關(guān)批準,按下列規(guī)定停止其出口退(免)稅資格: ( 1)騙取國家出口退稅款不滿 5萬元的,可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。 ( 4)第七十條 納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的,由稅務(wù)機關(guān)責令改正,可以處一萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處一萬元以上五萬元以下的罰款。 ( 2)第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。 (三)原始憑證有關(guān)規(guī)定 代理出口貨物證明、代理進口貨物證明、
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