特殊項目審計與終結審計-資料下載頁
2025-03-08 00:32本頁面
【正文】 項等的確認證據。 46/55 審計差異的總結 ? 編制審計差異調整表 ? 編制試算平衡表 47/55 編制審計差異調整表 ? 審計差異內容按是否需要調整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。 ? 核算誤差 ：是因企業(yè)對經濟業(yè)務進行了不正確的會計核算而引起的誤差。 用審計重要性原則衡量每一項核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為 建議調整的不符事項 和 未調整的不符事項 。 ? 重分類誤差 ：是因企業(yè)未按有關會計準則、會計制度規(guī)定 編制會計報表 而引起的誤差。 通常需要將這些建議調整的不符事項、未調整不符事項和重分類事項 分別匯總 至 《 賬項調整分錄匯總表 》 、 《 重分類分錄匯總表 》 和 《 未調整不符事項匯總表 》 。 48/55 對審計中發(fā)現的核算誤差，如何運用審計重要性原則來劃分建議調整不符事項和未調整不符事項，是正確編制審計差異調整表的關鍵。 對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平的，應視為建議調整的不符事項。 編制審計差異調整表 對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平，但性質重要的，應視為建議調整的不符事項。 對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平，并且性質不重要的，一般應視為未調整不符事項；但當若干筆同類型未調整不符事項匯總數超過會計報表項目（或賬項）層次重要性水平時，應從中選取幾筆轉為建議調整的不符事項，過入調整分錄匯總表，使未調整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。 49/55 審計調整和會計調整 ? 審計調整分錄由 CPA編制， CPA把被審計單位提交的財務報表當作未結賬對待，根據審計中發(fā)現的問題，建議被審計單位調整財務報表，調整的科目一般使用報表的項目名。被審計單位除了調整財務報表之外，還應調整下期的相關會計賬簿記錄。 ? 會計調整是由被審計單位編制，由于會計調整主要是針對上年的會計問題調整，而上年賬簿已結賬，不可能再增加相關記錄，所以只能在下年度賬簿中調整，但調整時不能直接利用 CPA的建議調整分錄。 50/55 審計調整分錄的編制 ? 審計調整分錄所調整的對象直接針對存在錯報的財務報表項目，也就是錯報所造成的最后結果。 ? 重分類誤差是指會計核算沒有錯報，只是編制的資產負債表分類不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。對于此類誤差，因為不要求被審計單位調整賬簿，而是直接調整財務報表，因此， CPA應建議調整。 51/55 審計調賬分錄基本原則：調表不調賬 把被審計單位怎么錯誤處理的，正確處理是怎么做的，兩者相比。 （ 1）如果錯報里項目正確，金額也正確，不用調整。 （ 2）如果錯報里有的，正確里沒有的，反向沖銷 （ 3）如果錯報里沒有，正確里有，補記； （ 4）如果錯報里項目正確，金額錯誤，只調差額； 52/55 例：被審計單位收到貨款 100萬，但并不符合收入確認條件，且尚未發(fā)出存貨，但被審計單位作為營業(yè)收入確認，并結轉了成本。 53/55 審計調整與會計調整的區(qū)別 事項（ 07年審計06年的財務報表） 審計差異 CPA的建議調整分錄（在 06年報表中調整） 企業(yè)調整分錄 （在 07年的賬簿中調整） 不重大 重大 上年少結轉產品銷售成本 核算誤差 借：營業(yè)成本 貸：存貨 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 借：以前年度損益調整 貸：庫存商品 上年將應收賬款明細賬中出現負數的余額未進行相應調整 重分類誤差 借：應收賬款 貸：預收賬款 不調整 不調整 54/55 編制試算平衡表 ? 賬項調整分錄匯總表 和重分類分錄匯總表編制完成后，再據以編制資產負債表試算平衡表工作底稿和利潤表試算平衡表工作底稿。 CPA認可的財務報表最終反映的數額應以試算平衡表調整后數額為準。 55/55 終結審計階段的其他工作 ? 對財務報表總體合理性實施分析程序 ? 評價審計結果 ? 對重要性和審計風險進行最終的評價 ? 對被審計單位已審計財務報表形成審計意見并草擬審計報告 ? 與治理層溝通 ? 完成質量控制復核
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