特殊項(xiàng)目審計(jì)與終結(jié)審計(jì)-資料下載頁
2025-03-08 00:32本頁面
【正文】 項(xiàng)等的確認(rèn)證據(jù)。 46/55 審計(jì)差異的總結(jié) ? 編制審計(jì)差異調(diào)整表 ? 編制試算平衡表 47/55 編制審計(jì)差異調(diào)整表 ? 審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。 ? 核算誤差 ：是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差。 用審計(jì)重要性原則衡量每一項(xiàng)核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為 建議調(diào)整的不符事項(xiàng) 和 未調(diào)整的不符事項(xiàng) 。 ? 重分類誤差 ：是因企業(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 而引起的誤差。 通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符事項(xiàng)和重分類事項(xiàng) 分別匯總 至 《 賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表 》 、 《 重分類分錄匯總表 》 和 《 未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表 》 。 48/55 對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原則來劃分建議調(diào)整不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵。 對(duì)于單筆核算誤差超過所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。 編制審計(jì)差異調(diào)整表 對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。 對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)；但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。 49/55 審計(jì)調(diào)整和會(huì)計(jì)調(diào)整 ? 審計(jì)調(diào)整分錄由 CPA編制， CPA把被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對(duì)待，根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，調(diào)整的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名。被審計(jì)單位除了調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還應(yīng)調(diào)整下期的相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄。 ? 會(huì)計(jì)調(diào)整是由被審計(jì)單位編制，由于會(huì)計(jì)調(diào)整主要是針對(duì)上年的會(huì)計(jì)問題調(diào)整，而上年賬簿已結(jié)賬，不可能再增加相關(guān)記錄，所以只能在下年度賬簿中調(diào)整，但調(diào)整時(shí)不能直接利用 CPA的建議調(diào)整分錄。 50/55 審計(jì)調(diào)整分錄的編制 ? 審計(jì)調(diào)整分錄所調(diào)整的對(duì)象直接針對(duì)存在錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，也就是錯(cuò)報(bào)所造成的最后結(jié)果。 ? 重分類誤差是指會(huì)計(jì)核算沒有錯(cuò)報(bào)，只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。對(duì)于此類誤差，因?yàn)椴灰蟊粚徲?jì)單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，因此， CPA應(yīng)建議調(diào)整。 51/55 審計(jì)調(diào)賬分錄基本原則：調(diào)表不調(diào)賬 把被審計(jì)單位怎么錯(cuò)誤處理的，正確處理是怎么做的，兩者相比。 （ 1）如果錯(cuò)報(bào)里項(xiàng)目正確，金額也正確，不用調(diào)整。 （ 2）如果錯(cuò)報(bào)里有的，正確里沒有的，反向沖銷 （ 3）如果錯(cuò)報(bào)里沒有，正確里有，補(bǔ)記； （ 4）如果錯(cuò)報(bào)里項(xiàng)目正確，金額錯(cuò)誤，只調(diào)差額； 52/55 例：被審計(jì)單位收到貨款 100萬，但并不符合收入確認(rèn)條件，且尚未發(fā)出存貨，但被審計(jì)單位作為營業(yè)收入確認(rèn)，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本。 53/55 審計(jì)調(diào)整與會(huì)計(jì)調(diào)整的區(qū)別 事項(xiàng)（ 07年審計(jì)06年的財(cái)務(wù)報(bào)表） 審計(jì)差異 CPA的建議調(diào)整分錄（在 06年報(bào)表中調(diào)整） 企業(yè)調(diào)整分錄 （在 07年的賬簿中調(diào)整） 不重大 重大 上年少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本 核算誤差 借：營業(yè)成本 貸：存貨 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：以前年度損益調(diào)整 貸：庫存商品 上年將應(yīng)收賬款明細(xì)賬中出現(xiàn)負(fù)數(shù)的余額未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整 重分類誤差 借：應(yīng)收賬款 貸：預(yù)收賬款 不調(diào)整 不調(diào)整 54/55 編制試算平衡表 ? 賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表 和重分類分錄匯總表編制完成后，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿和利潤表試算平衡表工作底稿。 CPA認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準(zhǔn)。 55/55 終結(jié)審計(jì)階段的其他工作 ? 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序 ? 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 ? 對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià) ? 對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告 ? 與治理層溝通 ? 完成質(zhì)量控制復(fù)核
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