特殊項(xiàng)目審計(jì)與終結(jié)審計(jì)(完整版)
【正文】 圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 。 7/55 （ 3）審計(jì)程序 ? 。 1 15 特殊項(xiàng)目審計(jì)與終結(jié)審計(jì) 2/55 主要內(nèi)容 特殊項(xiàng)目審計(jì) 結(jié)束外勤審計(jì)工作 審計(jì)差異的總結(jié) 3/55 特殊項(xiàng)目審計(jì) 期初余額的審計(jì)（重點(diǎn)掌握） （ 1）期初余額的含義 （ 2）期初余額審計(jì)目標(biāo) （ 3）期初余額的審計(jì)程序 （ 4）期初余額審計(jì)對審計(jì)意見的影響 4/55 期初余額審計(jì)的要點(diǎn) 廣義地講，期初余額的審計(jì)既包括 CPA首次接受委托對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)所涉及到的如何審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額問題，也包括 CPA執(zhí)行連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及到的如何審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額問題。 ? 2. 有前任會計(jì)師時(shí)，調(diào)閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取前任的程序與證據(jù)、結(jié)論，合理確定是否能做到合理保證。 ? 、賬戶余額的會計(jì)記錄，特別關(guān)注接近報(bào)告期末或在報(bào)告期末確認(rèn)的交易。 14/55 特殊項(xiàng)目審計(jì) 持續(xù)經(jīng)營能力的審計(jì) （ 1）持續(xù)經(jīng)營假設(shè) （ 2）持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)目標(biāo) （ 3）持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)程序 （ 4）持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)對審計(jì)報(bào)告的影響 （重點(diǎn)掌握） 15/55 （ 1）持續(xù)經(jīng)營假設(shè) ? 指被審計(jì)單位在編制編報(bào)時(shí)，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會持續(xù)下去，不會進(jìn)行大規(guī)?？s減經(jīng)營，更不會陷入破產(chǎn)清算的倒閉的境地。 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后 調(diào)整事項(xiàng) （第一類期后事項(xiàng)） ?雖不影響會計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。 (資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) ) 24/55 注意 ： 正確區(qū)分兩類不同的期后事項(xiàng)，關(guān)鍵在于正確確定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間。 ? 知悉對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮。 32/55 管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可 ? CPA應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，并已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表。 35/55 收集審計(jì)證據(jù)以支持管理層聲明 ? 由于管理層聲明來自于被審計(jì)單位內(nèi)部的一種證據(jù)，較之外部獨(dú)立來源的證據(jù)，不具有獨(dú)立性，證明力較弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。 38/55 對管理層聲明的記錄 ? 管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。 ? 與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性。 ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。 46/55 審計(jì)差異的總結(jié) ? 編制審計(jì)差異調(diào)整表 ? 編制試算平衡表 47/55 編制審計(jì)差異調(diào)整表 ? 審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。 對于單筆核算誤差低于所涉及會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)；但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。 （ 1）如果錯(cuò)報(bào)里項(xiàng)目正確，金額也正確，不用調(diào)整。 53/55 審計(jì)調(diào)整與會計(jì)調(diào)整的區(qū)別 事項(xiàng)（ 07年審計(jì)06年的財(cái)務(wù)報(bào)表） 審計(jì)差異 CPA的建議調(diào)整分錄（在 06年報(bào)表中調(diào)整） 企業(yè)調(diào)整分錄 （在 07年的賬簿中調(diào)整） 不重大 重大 上年少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本 核算誤差 借：營業(yè)成本 貸：存貨 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：以前年度損益調(diào)整 貸：庫存商品 上年將應(yīng)收賬款明細(xì)賬中出現(xiàn)負(fù)數(shù)的余額未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整 重分類誤差 借：應(yīng)收賬款 貸：預(yù)收賬款 不調(diào)整 不調(diào)整 54/55 編制試算平衡表 ? 賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表 和重分類分錄匯總表編制完成后，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿和利潤表試算平衡表工作底稿。被審計(jì)單位除了調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還應(yīng)調(diào)整下期的相關(guān)會計(jì)賬簿記錄。 用審計(jì)重要性原則衡量每一項(xiàng)核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為 建議調(diào)整的不符事項(xiàng) 和 未調(diào)整的不符事項(xiàng) 。 4
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