特殊項目審計與終結審計-閱讀頁
2025-03-18 00:32本頁面
【正文】 。 30/55 結束外勤審計工作 （ 1）取得被審計單位管理層聲明書 （ 2）取得律師聲明書 （ 3）審計差異的總結 31/55 （ 1）取得管理層聲明書 ? 管理層聲明，是指被審計單位管理層向 CPA提供的關于財務報表的各項陳述。 ? 提供審計證據。 ? CPA應當就下列事項獲取書面聲明： ? 管理層認可其設計和實施內部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責任。未更正錯報項目的概要應當包含在書面聲明中或附于書面聲明后。 ? 對于多數(shù)事項，存在相互印證的審計證據。在這種情況下， CPA應當將詢問的結果取得管理層的簽字確認，獲取書面聲明。 ? 當管理層聲明的事項對財務報表具有重大影響時， CPA應當實施相關審計程序： ? 從被審計單位內部或外部獲取佐證證據。 ? 考慮做出聲明的人員是否熟知所聲明的事項。 ? 如果不能獲取對財務報表具有或可能具有重大影響的事項的充分、適當?shù)膶徲嬜C據，而這些證據預期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項做出的聲明， CPA仍應將其視為審計范圍受到限制。必要時，重新考慮管理層做出的聲明的可靠性。 ? 總體要求： ? 管理層聲明書應當包括要求列明的信息，標明適當?shù)娜掌诓⒔浐炇稹? ? 管理層認可其設計、實施和維護內部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責任。 41/55 ? 所有財務信息和其他數(shù)據的可獲得性。 ? 就違反法規(guī)行為這一事項，被審計單位與監(jiān)管機構溝通的書面文件的可獲得性。 ? 涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性： ? 管理層 ? 對內部控制產生重大影響的雇員 ? 對財務報表的編制具有重大影響的其他人員 42/55 、計量和列報 ? 對資產或負債的確認或列報具有重大影響的計劃或意圖。 ? 需要在財務報表中披露的違反法規(guī)行為。 ? 對財務報表具有重大影響的合同的遵循情況。 ? 被審計單位對資產的擁有或控制，以及抵押、質押或留置資產。 ? 需要調整或披露的期后事項。但在某些情況下，注冊會計師也可能在審計過程中或審計報告日后就某些交易或事項獲取單獨的聲明書。 44/55 管理層拒絕提供聲明的措施 ? 如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明， CPA應當將其視為審計范圍受限，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 45/55 （ 2）取得律師聲明書 ? 在對被審計單位的期后事項和或有事項審計時，注冊會計師往往要向被審計單位的法律顧問或律師進行函證，獲取律師對被審計單位資產負債表日已經存在的，以及資產負債表日至他們復函日這一時期內存在的期后事項或或有事項等的確認證據。 ? 核算誤差 ：是因企業(yè)對經濟業(yè)務進行了不正確的會計核算而引起的誤差。 ? 重分類誤差 ：是因企業(yè)未按有關會計準則、會計制度規(guī)定 編制會計報表 而引起的誤差。 48/55 對審計中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運用審計重要性原則來劃分建議調整不符事項和未調整不符事項，是正確編制審計差異調整表的關鍵。 編制審計差異調整表 對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平，但性質重要的，應視為建議調整的不符事項。 49/55 審計調整和會計調整 ? 審計調整分錄由 CPA編制， CPA把被審計單位提交的財務報表當作未結賬對待，根據審計中發(fā)現(xiàn)的問題，建議被審計單位調整財務報表，調整的科目一般使用報表的項目名。 ? 會計調整是由被審計單位編制，由于會計調整主要是針對上年的會計問題調整，而上年賬簿已結賬，不可能再增加相關記錄，所以只能在下年度賬簿中調整，但調整時不能直接利用 CPA的建議調整分錄。 ? 重分類誤差是指會計核算沒有錯報，只是編制的資產負債表分類不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。 51/55 審計調賬分錄基本原則：調表不調賬 把被審計單位怎么錯誤處理的，正確處理是怎么做的，兩者相比。 （ 2）如果錯報里有的，正確里沒有的，反向沖銷 （ 3）如果錯報里沒有，正確里有，補記； （ 4）如果錯報里項目正確，金額錯誤，只調差額； 52/55 例：被審計單位收到貨款 100萬，但并不符合收入確認條件，且尚未發(fā)出存貨，但被審計單位作為營業(yè)收入確認，并結轉了成本。 CPA認可的財務報表最終反映的數(shù)額應以試算平衡表調整后數(shù)
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