審計(jì)學(xué)課件第十章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告-閱讀頁(yè)
2024-12-11 17:27本頁(yè)面
【正文】 。 、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受?chē)?yán)重?fù)p失。在此情況下，企業(yè)有可能被清算，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1332號(hào) —— 期后事項(xiàng) 》第十七條規(guī)定，如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1511號(hào) —— 比較數(shù)據(jù) 》第十條規(guī)定，當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見(jiàn)。 參考格式 接 隨 堂 練 習(xí) 管理當(dāng)局聲明書(shū)的收件人是（ ）。 A．無(wú)保留意見(jiàn) B．保留意見(jiàn) C．否定意見(jiàn) D．無(wú)法表示意見(jiàn) 答案： B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，一般以（ ）作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭。 接 （ 2） 委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制 。 接 作業(yè) (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ， 未曾觀察存貨盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其他替代程序表明重要的審計(jì)程序未能實(shí)施 ， 應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，故應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 接 (3) 保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 (1)標(biāo)題 。 (2)收件人 。 (3)內(nèi)容與結(jié)構(gòu) 。 接 (5)對(duì)象 。 接 (7)日期 。 返回 作業(yè) 1 管理建議書(shū)一般包括標(biāo)題、收件人、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書(shū)性質(zhì)、內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議、使用范圍及使用責(zé)任、簽章及日期， 段落上并無(wú)嚴(yán)格使用限制 。 接 (4） 目的、性質(zhì)和作用 管理建議書(shū)是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的 審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，由此而出具的審計(jì)報(bào)告是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出的 接 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后就內(nèi)部控制缺陷向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供管理建議書(shū)，不是一種法定業(yè)務(wù)，沒(méi)有法定責(zé)任 審計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成的意見(jiàn)，是法定的業(yè)務(wù)，具有法定的責(zé)任 接 (5)對(duì)象 (6)責(zé)任 Y公司系股份有限公司， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并于 2021年 3月 6日完成外勤審計(jì)工作。該會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未赴國(guó)外進(jìn)行審計(jì) 接 。 Y公司因此將對(duì) W公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法，沖回 1991年至 1998年原按權(quán)益法核算已計(jì)入投資損失中的屬于 38%的部分，共計(jì) 3000萬(wàn)元，相應(yīng)調(diào)整為 2021年度的投資收益， Y公司未對(duì)此計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 a產(chǎn)品與市場(chǎng)同類產(chǎn)品的成本基本相同，但市場(chǎng)公允售價(jià)為 104元 /公斤。 問(wèn)題 3 問(wèn)題 4 （ 4） 2021年 1月 1日， Y公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了 15 000萬(wàn)元 5年期、票面年利率 ％、到期一次還本付息的公司債券。 Y公司對(duì)債券發(fā)行作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提 09年度的債券利息。 （ 5） Y公司 09年度向關(guān)聯(lián)公司 E公司出售舊汽車(chē)一部，賬面原值 15萬(wàn)元，累計(jì)折舊 13萬(wàn)元，雙方協(xié)議作價(jià) ，差額 期損益。 問(wèn)題 5 要求 假定 Y公司分別只存在上述第 第第 第 第 5個(gè)情況， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)？如果在相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告中需要編制說(shuō)明段的，請(qǐng)代為編制說(shuō)明段。代為編制 1說(shuō)明段如下： Y公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)由在國(guó)外的 S分公司從事，其提供的 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 108000萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為90000萬(wàn)元、利潤(rùn)總額為 3240萬(wàn)元，均占 Y公司相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的 60％。 由于上述審計(jì)范圍受限產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn) 接 。代為編制說(shuō)明段如下： 我們發(fā)現(xiàn)， 2021年 1月 1日，由于貴公司的被投資 W公司增加了新的投資者和資本，使貴公司在 W公司中持有的股權(quán)比例從原有的 48％降至 10％，對(duì) W公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法。從而虛增 2021年度利潤(rùn)總額 3000萬(wàn)元，虛增資產(chǎn) 3000萬(wàn)元 接 。 答案 （ 5）就 Y公司存在的第（ 5）個(gè)情況， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn) 接 。代為編制說(shuō)明段如下： 2021年 1月 1日， Y公司經(jīng)批準(zhǔn)接面值發(fā)行了 15000萬(wàn)元五年期、票面年利率為 ％、到期還本付息的企業(yè)債券， Y公司應(yīng)計(jì)提 1999年度應(yīng)承擔(dān)的債券利息 630萬(wàn)元，其中的 252萬(wàn)元應(yīng)增加在建生產(chǎn)廠房成本， 378萬(wàn)元應(yīng)列支財(cái)務(wù)費(fèi)用，但 Y公司未予以計(jì)提。 答案
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