審計(jì)學(xué)課件第十章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告(已修改)
2024-12-08 17:27 本頁面
【正文】 第十章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述 第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編制 及審計(jì)意見的形成 第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述 一、審計(jì)報(bào)告的概念 二、 審計(jì)報(bào)告的作用 三、 審計(jì)報(bào)告的分類 一、審計(jì)報(bào)告的含義 審計(jì)報(bào)告 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。 審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提交的 最終產(chǎn)品 ，具有以下特征： 一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。 二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告。 三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任。 四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計(jì)報(bào)告。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)由審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，清楚表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見。 財(cái)務(wù)報(bào)表是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)化表述，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者（股東）權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和附注。 無論是出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，還是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦在審計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，就表明對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后。 以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者正確理解和使用審計(jì)報(bào)告，并防止被審計(jì)單位替換、更改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告 ， 主要具有鑒證 、保護(hù)和證明三方面的作用 。 （ 1） 鑒證作用 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告 ， 不同于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告 ， 是以超然獨(dú)立的第三者身份 ， 對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性 、 公允性發(fā)表意見 。 這種意見 ， 具有鑒證作用 ， 得到了政府及其各部門和社會(huì)各界的普遍認(rèn)可 。 二 、審計(jì)報(bào)告的作用 審計(jì)報(bào)告的作用 （ 2） 保護(hù)作用 。 審計(jì)報(bào)告在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn) 、 債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用 。 （ 3） 證明作用 。 審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié) ， 它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任 。 通過審計(jì)報(bào)告 ， 可以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的履行情況 。 三、審計(jì)報(bào)告的分類 按照審計(jì)報(bào)告的 性質(zhì) 可分為 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 。 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告，一般適用于對(duì)外公布。 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的問題來決定的審計(jì)報(bào)告。一般適用于非對(duì)外公布。 審計(jì)報(bào)告的分類 按審計(jì)報(bào)告 使用的目的 可分為 公布目的的審計(jì)報(bào)告 和 非公布目的的審計(jì)報(bào)告 。 公布目的的審計(jì)報(bào)告，一般是用于對(duì)企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。 非公布目的的審計(jì)報(bào)告，一般是用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融資等特定目的而實(shí)施的審計(jì)報(bào)告。 按照審計(jì)報(bào)告的 詳簡程度 可分為 詳式審計(jì)報(bào)告 和 簡式審計(jì)報(bào)告 。 詳式審計(jì)報(bào)告 又稱長式審計(jì)報(bào)告 ， 是對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要事項(xiàng)都要做詳細(xì)說明和分析的報(bào)告 。 一般適用于非公布目的 ， 具有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn) ， 主要用來幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理 。 簡式審計(jì)報(bào)告 ， 又稱短式審計(jì)報(bào)告 。 所反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認(rèn)為必要的審計(jì)事項(xiàng) ， 屬于標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告 ， 一般適用于公布目的 。 審計(jì)報(bào)告的分類 第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編制及審計(jì)意見的形成 一、審計(jì)報(bào)告的編制步驟 整理和分析審計(jì)工作底稿 提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露 確定審計(jì)意見的類型 編制和出具審計(jì)報(bào)告 二、審計(jì)意見的形成 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù) 審計(jì)證據(jù) 得出的結(jié)論，以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。 在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容（ 合法性 ）： P309 準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況。 。 、可靠性、可比性和可理解性。 ，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。 在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容（ 公允性 ）： ，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。 、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 一、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 接 二、審計(jì)報(bào)告的意見類型 接 隨堂練習(xí) 作業(yè) 一、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 P310 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 或 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 。標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素： （一）標(biāo)題；統(tǒng)一規(guī)范為 “ 審計(jì)報(bào)告 ” 。 （二）收件人； 接 （三）引言段； 接 （四） 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 ；
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