【正文】 項 目 期初余額 本期增加 本期減少 期末余額 應收賬款 預付賬款 其他應收款 610 300 150 1240 250 100 650 350 50 1200 200 200 本期銷售收入 3405 期末應收賬款賬款 1200萬元，期初為 610萬元，增幅高達近 100%；本期期末應收賬款占銷售收入的比例高達 35%。 表 賬 戶 賬 齡 應收金額 計提比例 計提金額 合計 應收賬款 1年以下 1～ 2年 2～ 3年 3年以上 350 230 70 50 5% 10% 15% 20 61 ⑴ 應收賬款賬齡的含義 ⑵ 編制的方法 ⑶ 目的 ⑴ 概念： 審計人員以被審計單位的名義向被審單位的債務人發(fā)出詢證函，要求核實被審單位應收賬款的記錄是否正確的一種方法。從表面上看，函證是詢證函的發(fā)出和收回，但實質(zhì)上函證是為了取得外部證據(jù)來支持審計結論。 例 審計師小王負責應收賬款的函證工作。 ① 函證樣本量抽取過低 如美國的巨人公司從 1100家廣告商中抽取了 24個樣本，并僅僅向 4個廣告商發(fā)函詢證。 ② 函證程序由客戶控制 函證的對象由客戶提供名單確定 ③ 對函證實施過程中存在的疑慮，沒有追加審計程序 ④ 對回函結果不進行分析、評價。 ⑹ 審計師實施函證程序時應當注意： ① 抽取的樣本應當足以代表總體，包括： 金額較大的項目 交易頻繁但期末余額較小的賬戶 賬齡較長的賬戶 重大關聯(lián)方交易 重大或異常交易 ② 審計師應 親自控制詢證函的發(fā)出和收回 ，必要時可直赴對方單位予以確認。若在下一年發(fā)函，為不影響審計工作進度，審計師也可在發(fā)詢證函的同時，利用電話、電子郵件、傳真等方式先取得詢證函的結果，但在編制審計報告之前，一定要獲取詢證函的原件，以支持審計結論和審計意見。 如果函證的結果不可信賴，審計師應實施替代程序，以消除疑慮，降低風險。很多經(jīng)驗顯示，審計師雖然收到回函確認相符，但客戶可能把審計師的函證工作視為例行公事，隨便蓋個橡皮章應付，但事后客戶卻又其原先確認的債務不認賬。 、合法性。 例 審計師于浩對某公司 2022年度的會計報表進行審計。 ” 2.（ F公司） “ 查貴公司 12月 28日開出的發(fā)票，金額為 585萬元（含增值稅）系目的地交貨，本公司 2022年 1月 23日收到貨物，故 2022年 12月 31日欠貴公司賬款之事并不存在。 ” 注冊會計師于浩設計針對性的審計程序追查下去，發(fā)現(xiàn)： 2022年 1月 2日確實收到 A公司的貨款 3000萬元。 12月份收到 J公司的紅字發(fā)票，但由于貨物沒有收到，沒有做相應的會計處理， 2022年 2月 8日收到退貨入庫，沖減 2022年 2月的銷售收入。 ⑵ 應收賬款按客戶類別披露的格式如下： 客戶類別 期末賬面余額 年初賬面余額 客戶 1 …… 其他客戶 合 計 注：有應收票據(jù)、預付賬款、長期應收款、其他應收款的，比照應收賬款進行披露。另有去年已注銷的壞賬今年收回 1000元，該企業(yè)未進行賬務處理，年末應收賬款余額為800000元，會計人員計提壞賬準備金，作如下會計分錄： 借 資產(chǎn)減值損失 2400 貸 壞賬準備 2400 要求：指出企業(yè)存在的問題，做出審計調(diào)整分錄。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認： ⑴ 該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ⑵ 該存貨的成本能夠可靠地計量。 （二）存貨的存在性，審查難度較大。 （四）評估、證實存貨價值難度高。 存貨內(nèi)部控制的基本要求 P115 存貨的實質(zhì)性測試 （一）分析性復核 分析程序可以直接作為實質(zhì)性測試的程序，但分析程序取得的證據(jù)不可能構成直接證據(jù)或基本證據(jù)，需要審計師實施其他實質(zhì)性測試程序被分析程序得出的結果加以印證。 ； （二）存貨的監(jiān)盤 自 1939年邁克遜 實務中，被審計單位的經(jīng)營內(nèi)容不同，存貨在企業(yè)資產(chǎn)中的地位也不同，如果存貨根本不重要或幾乎不存在，則兩方面審計師沒有必要監(jiān)盤存貨，或不可能實施監(jiān)盤程序；另一方面，不執(zhí)行該程序對會計報表的影響不大，因此存貨監(jiān)盤程序對驗證會計報表合法性和公允性影響不大，此時審計師可以不執(zhí)行監(jiān)盤程序。 ② 稀釋存貨，以低價存貨抵充高價存貨。 ① 混淆存貨監(jiān)盤與盤點的概念 ② 忽視對客戶盤點前的規(guī)劃與了解 ③ 忽視對存貨特點的了解 ④ 派助理人員實施存貨的監(jiān)盤 ⑤ 盤點時馬馬虎虎，不能勤勉盡職。 ⑦ 忽視對盤點資料的復核。 （三）存貨計價測試 監(jiān)盤程序只能對存貨的結存數(shù)量予以確認。 計價審計的樣本要從盤點表中抽取。 抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應足以推斷總體的情況。 ⑴ 抽查大額存貨（以制造業(yè)的材料為例）采購 ① 審查買入合同 ② 審查存貨采購成本的正確性 存貨截止測試 思考： 企業(yè)尚未購入的存貨或已經(jīng)售出的存貨應包括在存貨盤點范圍之內(nèi)嗎？ 含義 檢查已經(jīng)記錄為企業(yè)所有，并包括在 12月 31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨中， 是否含有截至該日 尚未購入 或 已經(jīng)售出 的部分。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存在于外地公用倉庫。丙公司擬于20 7年 12月 29日至 12月 31日盤點存貨，以下是 B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容 ： ? 存貨監(jiān)盤計劃 一、存貨監(jiān)盤的目標 檢查丙公司 20 7年 12月 31日存貨數(shù)量是否真實完整。 三、監(jiān)盤時間 存貨的觀察與檢查時間均為 20 7年 12月 31日。 。 ，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。 ? 【 答案 】 (1)存貨監(jiān)盤的目標不正確，應該是獲取丙公司 20 7年 12月 31日有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 ? 存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應該包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，所以應為 20 7年 12月 29日至 12月 31日。 ? 【 答案 】 ? 程序 1：“與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃”不恰當，應該是與被審計單位管理層復核或討論其存貨盤點計劃。 ? 程序 3：“檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍”是不恰當?shù)?，應該是檢查所有在截止日前已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。 非流動資產(chǎn)審計 P120P123 1. 長期股權投資業(yè)務一般存在的錯弊分析 2. 長期股權投資的審計目標 3. 長期股權投資內(nèi)部控制的基本要求 4. 長期股權投資實質(zhì)性測試 固定資產(chǎn)的審計 P123P129 固定資產(chǎn)常見錯弊： (5)固定資產(chǎn) 出租收入 ，虛掛往來賬。 (7)清 理固定資產(chǎn)凈收益 ，不按營業(yè)外收入記賬。 (9)在建工程試 運轉收入 ，不沖減在建工程成本。 (11)無償轉讓舊設備， 清理損失列入損益。 固定資產(chǎn)常見錯弊： (13)隨意改變 折舊方法 ，調(diào)節(jié)折舊計提數(shù)額。 (15)新增加 固定資產(chǎn)，不提折舊。 (17)停用 的固定資產(chǎn)，當月計提折舊。 (19)變賣 固定資產(chǎn)，仍然提取折舊。