審計(jì)學(xué)第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)-閱讀頁
2025-06-04 01:49本頁面
【正文】 借款明細(xì)表。 (3) 函證長期借款。 (5) 審查長期借款費(fèi)用。 (7) 審查到期未償還的長期借款。 (9) 審查長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2021年 2月 20日對(duì)該公司2021年度 “ 長期借款 ” 明細(xì)賬和借款合同審閱時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司 2021年 10月 1日因購買設(shè)備向銀行借入資金1?000萬元，借款期限為 5年，年利率 6％，到期一次性還本付息，該公司 11月 1日一次性支付 1?000萬設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，該設(shè)備 2021年 12月 31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。而該公司將 1 12月份利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，違反了規(guī)定，虛減了資產(chǎn)，增加了費(fèi)用，虛減了當(dāng)期利潤，屬于偷漏所得稅的行為。 【調(diào)賬】 (1) 沖減多計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用和補(bǔ)計(jì)固定資產(chǎn) 資本化的利息費(fèi)用 =(1 000 6％ 247。 (2) 補(bǔ)提所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 33 000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 33 000 (3) 結(jié)轉(zhuǎn) “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的余額 借：以前年度損益調(diào)整 67 000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 67 000 (4) 補(bǔ)提盈余公積 借：利潤分配 —— 未分配利潤 6 700 貸：盈余公積 6 700 第五節(jié) 投資審計(jì) 一、投資的審計(jì)目標(biāo) (1) 確定投資是否存在，并歸被審計(jì)單位所擁有。 (3) 確定投資的核算方法是否正確。 (5) 確定投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的正確性、合規(guī)性，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。 (2) 分析性復(fù)核。 (4) 函證短期投資。 (6) 審查短期投資收益。 (8) 審查短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性。 (2) 分析性復(fù)核。 (4) 函證長期投資。 (6) 檢查投資收益。 (8) 檢查長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提。 投資審計(jì)案例 【案情】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 2021年 2月 28日對(duì) ABC公司的 “ 長期股權(quán)投資 —— A公司 ” 明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆可疑記錄：時(shí)間為 2021年 11月2日，摘要欄內(nèi)容為 “ 購買 A公司股票 1 000 000股 ” ，借方金額為 10 041 450元。于是調(diào)閱了該筆業(yè)務(wù)的 212號(hào)記賬憑證和相關(guān)原始憑證及有關(guān)的資料。另外支付手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金等 31 450元。出于職業(yè)謹(jǐn)慎，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)閱了與該股票購進(jìn)業(yè)務(wù)有關(guān)的銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn) ABC公司 11月 20日收到現(xiàn)金股利 10 000元后，在 250號(hào)記錄憑證上做了如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)收款 —— A公司 10 000 該筆會(huì)計(jì)分錄表明， ABC公司將收到的現(xiàn)金股利記入 “ 其他應(yīng)收款 ” ，這也不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 【 問題】 ABC公司會(huì)計(jì)人員人為多計(jì) “ 長期股權(quán)投資 ” 的價(jià)值，造成 “ 長期股權(quán)投資 ” 虛增，并利用已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)，制造假賬，轉(zhuǎn)移、私分現(xiàn)金股利，給ABC公司帶來經(jīng)濟(jì)損失。 【處理】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) ABC公司及時(shí)追回私分款項(xiàng)，并建議公司對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行處理或移交司法機(jī)關(guān)處理，同時(shí)建議該公司進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。 籌資包括權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式，不同的籌資方式其業(yè)務(wù)活動(dòng)雖各有所不同，但大致是相同的，歸納起來主要包括制定融資計(jì)劃、審批授權(quán)、簽訂合同或協(xié)議、取得資金、計(jì)算利息或股利、償還本息和發(fā)放股利等。 企業(yè)負(fù)債籌資涉及短期借款、長期借款、應(yīng)付債券等報(bào)表項(xiàng)目，它們的內(nèi)部控制政策和程序基本上是相同的，以應(yīng)付債券為例，其內(nèi)部控制主要包括授權(quán)審批、受托管理制度、合同或契約制度、職責(zé)分工制度、定期核對(duì)制度、保管制度等。對(duì)籌資與投資循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試一般包括了解、測(cè)試、評(píng)價(jià)三項(xiàng)工作。學(xué)習(xí)本章，重點(diǎn)應(yīng)該掌握這些實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并結(jié)合審計(jì)案例加以
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