【正文】 e 48 例 16（ 填表 ） ： 在對某公司審計中確定 存貨項目為重點審計領域 ， 假定下列表格中的具體審計目標已經(jīng)被注冊會計師選中 ， 注冊會計師應當確定的與各具體審計目標最相關(guān)的會計報表認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么 ？ 認定 具體審計目標 審計程序 公司對存貨擁有所有權(quán) 記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨 已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價值 存貨成本計算準確 存貨主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露 Slide 49 會計報表認定： （ 1）完整性 （ 2）存在或發(fā)生 （ 3）表達和披露 （ 4）權(quán)利和義務 （ 5）估價或分攤 認定 具體審計目標 審計程序 公司對存貨擁有所有權(quán) 記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨 已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價值 存貨成本計算準確 存貨主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露 審計程序： （ 6）檢查現(xiàn)行銷售價目表；（ 7）審閱會計報表；（ 8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)；（ 9）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；（ 10）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；（ 11）測試直接人工費用的合理性 Slide 50 參考答案 會計報表認定： （ 1）完整性 （ 2）存在或發(fā)生 （ 3）表達和披露 （ 4）權(quán)利和義務 （ 5）估價或分攤 認定 具體審計目標 審計程序 （ 4） 公司對存貨擁有所有權(quán) （ 9） （ 1） 記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨 （ 8） （ 5） 已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價值 （ 6） （ 5） 存貨成本計算準確 （ 11） （ 3） 存貨主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露 （ 7） 審計程序：（ 6）檢查現(xiàn)行銷售價目表；（ 7）審閱會計報表；（ 8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)；（ 9）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；（ 10）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；（ 11）測試直接人工費用的合理性 Slide 51 第五節(jié) 固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 一、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 二、固定資產(chǎn)的審計范圍 三、固定資產(chǎn) 的 實質(zhì)性程序 Slide 52 一、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制（補充） ?預算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分 。 ?完善的授權(quán)批準制度包括： 企業(yè)的資本性支出預算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當局的書面認可 。 ?對固定資產(chǎn)的 取得、記錄、保管、使用、維修、處置 等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。 固定資產(chǎn) 類 別 固定資產(chǎn) 累計 折舊 期初余額 本期 增加 本期 減少 期末 余額 折舊方法 折舊率 期初余額 本期 增加 本期 減少 期末 余額 合計 固造資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表 Slide 57 （三）審計期初余額 注冊會計師對固定資產(chǎn) 期初余額 的審計應分三種情況： （ 1） 在連續(xù)審計情況下 ， 應注意與上期審計工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末余額審定數(shù)核對相符； （ 2） 在變更會計師事務所時 ， 后任注冊會計師應查閱前任注冊會計師有關(guān)工作底稿； （ 3） 如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計 ， 即在首次接受審計情況下 ， 注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計 。 固定資產(chǎn)增加的原因有 外購 、 在建工程 轉(zhuǎn)入 、 投入 、 更新改造增加 、 融資租賃 增加 、 合并 、 債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換 增加等 。 固定資產(chǎn)的減少主要包括出售 、 向其他單位投資轉(zhuǎn)出 、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出 、 報廢 、 毀損 、 盤虧等 。 甲公司 2022年 12月 31日經(jīng)審計的固定資產(chǎn)原值中，房屋建筑物和機器設備約各占 50%。 CPA注意到，甲公司 2022年新增固定資產(chǎn)是 9月份達到預定可使用狀態(tài)的機器設備， 2022年減少的固定資產(chǎn)是 6月份拆除的房屋建筑物。 A． 5344萬元 B． 5367萬元 C． 5511萬元 D． 5534萬元 答案： B Slide 62 參考答案 CPA估算的 2022年全年的折舊費用為： （ 75000/2/10+20220*3/12/10） +（ 75000/2/308000*6/12/30） =（ 3750+500） +（ 1250133） =5367（萬元） Slide 63 （ 六 ） 實地檢查重要固定資產(chǎn) ， 確定其是否存在 ， 關(guān)注是否存在已報廢但任掛賬的固定資產(chǎn) （ 存在 ） 。 Slide 64 （七）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)（權(quán)利和義務） 外購的機器設備 等固定資產(chǎn) ， 通常經(jīng)審核采購發(fā)票 、 采購合同等予以確定； 房地產(chǎn)類固定資產(chǎn) ， 尚需查閱有關(guān)的合同 、 產(chǎn)權(quán)證明 、 財產(chǎn)稅單 、 抵押借款的還款憑據(jù) 、 保險單等書面文件； 融資租入的固定資產(chǎn) ， 應驗證有關(guān)融資租賃合同 ，證實其并非經(jīng)營租賃； 汽車 等運輸設備 ， 應驗證有關(guān)運營證件等； 受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn) ，通常還應審核被審計單位的有關(guān)負債項目等予以證實。 Slide 66 例 19（單選題 ）： 以下審計程序中， C注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是（ ）。 Slide 70 例 22（ 單選 ） ：固定資產(chǎn)和累計折舊審計工作底稿中顯示以下審計策略 ， 其中正確的是 （ ） ， 本次審計不再實施控制測試程序 ， 本次審計僅觀察新增固定資產(chǎn) ， 本次審計僅索取新增固定資產(chǎn)權(quán)屬證明 ， 本次審計僅檢查新增固定資產(chǎn)折舊年限 答案： A Slide 71