特殊項(xiàng)目審計(jì)與終結(jié)審計(jì)(編輯修改稿)
2025-03-26 00:32 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資產(chǎn)負(fù)債表日 審計(jì)報(bào)告日 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日 第一時(shí)段期后事項(xiàng) 第二時(shí)段期后事項(xiàng) 第三時(shí)段期后事項(xiàng) 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日 按注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同時(shí)段發(fā)生的期后事項(xiàng)的責(zé)任不同 劃 分 為 三 類(lèi) 。 （ 3）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 26/55 時(shí)段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的責(zé)任 采取的措施及處理 第一時(shí)段 資產(chǎn)負(fù)債表日 —— 審計(jì)報(bào)告日 主動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表 如果沒(méi)有得到恰當(dāng)?shù)奶幚?，出具保留意?jiàn)或否定意見(jiàn) 第二時(shí)段 審計(jì)報(bào)告日 —— 財(cái)務(wù)報(bào)表公布日 被動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表 若同意修改，對(duì)修改后的報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并更改報(bào)告日期 若拒絕修改，但報(bào)告尚未提交，則出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 若拒絕修改，且報(bào)告已提交：（ 1）阻止報(bào)出（ 2）仍然報(bào)出，采取措施防止報(bào)表使用人信賴(lài)報(bào)告 第三時(shí)段 財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后 沒(méi)有義務(wù)識(shí)別并建議修改報(bào)表 若修改了報(bào)表并重新公布，重新出審計(jì)報(bào)告 +強(qiáng)調(diào)段，并更改報(bào)告日期 若拒絕修改報(bào)表，采取措施防止報(bào)表使用人信賴(lài)報(bào)告 若臨近公布下期報(bào)表時(shí)，仍應(yīng)提請(qǐng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表（上市公司） 27/55 截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng) ? 主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng) ? 用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 ? 復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序。 ? 查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專(zhuān)門(mén)委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢(xún)問(wèn)會(huì)議討論的實(shí)現(xiàn)。 ? 查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告。 ? 向被審計(jì)單位管理律師或法律顧問(wèn)詢(xún)問(wèn)有關(guān)訴訴訟和索賠事項(xiàng)。 ? 向管理層詢(xún)問(wèn)是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。 ? 知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮。 28/55 截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ? 被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng) ? 知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮： ? 在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 29/55 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ? 沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng) ? 知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。同時(shí) CPA還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體情況采取適當(dāng)措施。 ? 需要 CPA在知悉后采取行動(dòng)的第三時(shí)段期后事項(xiàng)有嚴(yán)格限制：（同時(shí)滿足兩個(gè)條件） ? 這類(lèi)期后事項(xiàng)應(yīng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)； ? 該事實(shí)如果被 CPA在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。 30/55 結(jié)束外勤審計(jì)工作 （ 1）取得被審計(jì)單位管理層聲明書(shū) （ 2）取得律師聲明書(shū) （ 3）審計(jì)差異的總結(jié) 31/55 （ 1）取得管理層聲明書(shū) ? 管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向 CPA提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。 ? 管理層聲明具有以下兩個(gè)基本作用： ? 明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。 ? 提供審計(jì)證據(jù)。 32/55 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可 ? CPA應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，并已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? CPA應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取書(shū)面聲明： ? 管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。 ? 管理層認(rèn)為 CPA在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書(shū)面聲明中或附于書(shū)面聲明后。 33/55 將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù) ? 將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的特定情形 ? 收集審計(jì)證據(jù)以支持管理層聲明 ? 管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù) ? 管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)的處理 34/55 將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的特定情
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