特殊項(xiàng)目審計(jì)與終結(jié)審計(jì)(編輯修改稿)
2025-03-26 00:32 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn)負(fù)債表日 審計(jì)報告日 財(cái)務(wù)報表報出日 第一時段期后事項(xiàng) 第二時段期后事項(xiàng) 第三時段期后事項(xiàng) 財(cái)務(wù)報表批準(zhǔn)日 按注冊會計(jì)師對不同時段發(fā)生的期后事項(xiàng)的責(zé)任不同 劃 分 為 三 類 。 （ 3）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 26/55 時段 注冊會計(jì)師 的責(zé)任 采取的措施及處理 第一時段 資產(chǎn)負(fù)債表日 —— 審計(jì)報告日 主動識別責(zé)任并建議修改報表 如果沒有得到恰當(dāng)?shù)奶幚?，出具保留意見或否定意? 第二時段 審計(jì)報告日 —— 財(cái)務(wù)報表公布日 被動識別責(zé)任并建議修改報表 若同意修改，對修改后的報表出具審計(jì)報告，并更改報告日期 若拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計(jì)報告 若拒絕修改，且報告已提交：（ 1）阻止報出（ 2）仍然報出，采取措施防止報表使用人信賴報告 第三時段 財(cái)務(wù)報表公布日后 沒有義務(wù)識別并建議修改報表 若修改了報表并重新公布，重新出審計(jì)報告 +強(qiáng)調(diào)段，并更改報告日期 若拒絕修改報表，采取措施防止報表使用人信賴報告 若臨近公布下期報表時，仍應(yīng)提請修改財(cái)務(wù)報表（上市公司） 27/55 截至審計(jì)報告日發(fā)生的期后事項(xiàng) ? 主動識別第一時段期后事項(xiàng) ? 用以識別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 ? 復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識別期后事項(xiàng)的程序。 ? 查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要，并在不能獲取會議紀(jì)要時詢問會議討論的實(shí)現(xiàn)。 ? 查閱最近的中期財(cái)務(wù)報表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告。 ? 向被審計(jì)單位管理律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訴訟和索賠事項(xiàng)。 ? 向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報表的期后事項(xiàng)。 ? 知悉對財(cái)務(wù)報表有重大影響的期后事項(xiàng)時的考慮。 28/55 截至財(cái)務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ? 被動識別第二時段期后事項(xiàng) ? 知悉第二時段期后事項(xiàng)時的考慮： ? 在審計(jì)報告日后至財(cái)務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 29/55 財(cái)務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ? 沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項(xiàng) ? 知悉第三時段期后事項(xiàng)時的考慮 ? 在財(cái)務(wù)報表報出后，如果知悉在審計(jì)報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報告的事實(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報表，并與管理層進(jìn)行討論。同時 CPA還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報表和審計(jì)報告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報表等具體情況采取適當(dāng)措施。 ? 需要 CPA在知悉后采取行動的第三時段期后事項(xiàng)有嚴(yán)格限制：（同時滿足兩個條件） ? 這類期后事項(xiàng)應(yīng)是在審計(jì)報告日已經(jīng)存在的事實(shí)； ? 該事實(shí)如果被 CPA在審計(jì)報告日前獲知，可能影響審計(jì)報告。 30/55 結(jié)束外勤審計(jì)工作 （ 1）取得被審計(jì)單位管理層聲明書 （ 2）取得律師聲明書 （ 3）審計(jì)差異的總結(jié) 31/55 （ 1）取得管理層聲明書 ? 管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向 CPA提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報表的各項(xiàng)陳述。 ? 管理層聲明具有以下兩個基本作用： ? 明確管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任。 ? 提供審計(jì)證據(jù)。 32/55 管理層對財(cái)務(wù)報表責(zé)任的認(rèn)可 ? CPA應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表的責(zé)任，并已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報表。 ? CPA應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取書面聲明： ? 管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責(zé)任。 ? 管理層認(rèn)為 CPA在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財(cái)務(wù)報表整體均不具有重大影響。未更正錯報項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附于書面聲明后。 33/55 將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù) ? 將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的特定情形 ? 收集審計(jì)證據(jù)以支持管理層聲明 ? 管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù) ? 管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾時的處理 34/55 將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的特定情
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