【文章內(nèi)容簡介】 乙公司2003年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告C．丙公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表，此前曾有意委托B會計師事務(wù)所審計，但B會計師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務(wù)所審計了丙公司2002年度財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告D．丁公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會計師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗資業(yè)務(wù)【答案】AB【解析】在選項A中，B會計師事務(wù)所審計了甲公司2003年半年度的財務(wù)報表，B事務(wù)所應(yīng)作A會計師事務(wù)所的前任；選項B是前任注冊會計師所指的情況；選項C中，B會計師事務(wù)所對2003年的財務(wù)報表未接受委托，也未審計2002年的財務(wù)報表，不屬于“前任”范疇；在選項D中，B會計師事務(wù)所承辦了丁公司的驗資業(yè)務(wù)，不屬于“前任注冊會計師”定義范疇。【例題16】（多項選擇題）戊公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了戊公司2002年度財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告。以下涉及與B會計師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項中，正確的有( )。(2004年) ，應(yīng)事先征得戊公司管理當(dāng)局的書面同意，應(yīng)詢問其原因，并考慮是否接受委托，應(yīng)提請B會計師事務(wù)所提供與2003年度財務(wù)報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿，應(yīng)考慮是否接受委托【答案】ABD【解析】在選項A中，后任注冊會計師與前任B會計師事務(wù)所溝通前，應(yīng)征得被審計單位戊公司管理當(dāng)局的同意，故選項A正確；在選項B中，如果戊公司不允許與前任注冊會計師即B會計師事務(wù)所溝通，后任注冊會計師即A會計師事務(wù)所要詢問其原因并考慮是否能接受委托，故選項B正確；在選項C中，提請B會計師事務(wù)所提供重要的審計工作底稿屬于接受委托后溝通的內(nèi)容，故選項C不正確；在選項D中，即使戊公司管理當(dāng)局允許與B所進行溝通，如果B所未予答復(fù)，或者答復(fù)是有限的，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托，故選項D正確?！纠}17】（多項選擇題）A會計師事務(wù)所接受戌公司委托，審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了戌公司2002年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。在實施必要的審計程序后，A會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戌公司2002年度財務(wù)報表可能存在重大錯報。以下各項措施中，A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有( )。(2004年) ，直接告知B會計師事務(wù)所，期初余額可能存在重大錯報，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責(zé)任由B會計師事務(wù)所負責(zé)，考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定【答案】AD【解析】查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其實施的審計程序及得出的審計結(jié)論負責(zé)。故選項C不正確；如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理，故選項A是正確的；如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，故選項D是正確的；選項B中強調(diào)后任直接告知前任有關(guān)前任的重大錯報是不妥的?！纠}18】（單項選擇題）在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意主動與前任注冊會計師溝通。下列關(guān)于溝通的總體要求中不恰當(dāng)是( )。A．前后任注冊會計師都應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于各自的審計工作底稿B．應(yīng)當(dāng)采用書面方式進行并以確認(rèn)函為依據(jù)C．前提是征得被審計單位的同意D．后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)【答案】B【解析】溝通可以采用口頭方式進行，也可以采用書面方式進行?！纠}19】（單項選擇題）接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師的工作底稿的下列說法中正確的是( )。A．后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定查閱前任審計工作底稿B．后任注冊會計師必須查閱前任注冊會計師的審計工作底稿C．后任注冊會計師根據(jù)被審計單位是否同意決定是否查閱前任審計工作底稿D．后任注冊會計師無法查閱前任注冊會計師的審計工作底稿時，應(yīng)終止業(yè)務(wù)【答案】A【解析】接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通不是必要程序，后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定查閱前任注冊會計師的審計工作底稿?！纠}20】（單項選擇題）接受委托后，后任注冊會計師在征得被審計單位同意的情況下查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，前任注冊會計師一般可考慮進一步從被審計單位處獲取一份確認(rèn)函，以便降低( )。A．后任發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師的審計工作底稿錯誤的可能性B．在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性C．后任發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師未嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則的可能性D．后任發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計收費嚴(yán)重低于同行審計收費水平的事實【答案】B【解析】如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性?！纠}21】（單項選擇題）接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響其實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。以下對于使用前任底稿獲取的信息的責(zé)任的說法恰當(dāng)?shù)氖? )。A．后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中表明其審計意見全部依賴前任的審計工作底稿信息B．后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中表明其審計意見部分依賴前任的審計工作底稿信息C．后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中提及前任注冊會計師以及已經(jīng)使用前任的審計工作底稿信息D．后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責(zé)【答案】D【解析】查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責(zé)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作?！纠}22】（多項選擇題）在接受委托前，如果被審計單位不同意前任注冊會計師做出答復(fù)或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師判斷的下列情形正確的有( )。A．向被審計單位詢問原因B．考慮是否接受委托C．拒絕接受委托D．被審計單位管理層可能存在誠信方面的問題【答案】ABD【解析】選項C不恰當(dāng)。如果后任注冊會計師可以通過其他方式獲知必要的事實，或有充分的證據(jù)表明被審計單位財務(wù)報表的審計風(fēng)險水平非常低時可以接受委托。【例題23】（簡答題）注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項包括哪些？【答案】注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項包括：（1）注冊會計師的責(zé)任；（2）計劃的審計范圍和時間；（3）審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題；（4）注冊會計師的獨立性?！纠}24】（簡答題）當(dāng)與治理層溝通計劃的審計范圍和時間時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮溝通哪些事項？【答案】當(dāng)與治理層溝通計劃的審計范圍和時間時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮溝通以下事項：（1）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額；（4）審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求；（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)?！纠}25】（簡答題）注冊會計師應(yīng)當(dāng)就審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題與治理層直接溝通的事項包括哪些？【答案】注冊會計師應(yīng)當(dāng)就審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題與治理層直接溝通的事項包括：（1）注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法；（2）審計工作中遇到的重大困難；（3）尚未更正的錯報，除非注冊會計師認(rèn)為這些錯報明顯不重要；（4）審計中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層履行財務(wù)報告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項?！纠}26】（簡答題）如果從前任注冊會計師得到的答復(fù)是有限的或未得到答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別怎樣進行處理？【答案】（1）如果從前任注冊會計師得到的答復(fù)是有限的，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對自己接受業(yè)務(wù)委托的影響。（2）從前任注冊會計師未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任可以致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務(wù)委托?！纠}27】（簡答題）后任發(fā)現(xiàn)前任審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的溝通情形有哪些？相應(yīng)的處理措施分別是什么？【答案】溝通情形有2種：（1）安排三方會談，相應(yīng)的處理措施是后任應(yīng)當(dāng)與前任就任何在已審計財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的、對已審計財務(wù)報表可能存在重大影響的信息進行溝通，以便雙方按照有關(guān)準(zhǔn)則做出妥善處理。（2）被審計單位拒絕告知前任或前任拒絕參加三方會談或后任對解決問題的方案不滿意，相應(yīng)的處理措施是后任應(yīng)當(dāng)考慮此種狀況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?；是否退出?dāng)前審計業(yè)務(wù)；后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。第三編 完成審計工作和出具審計報告第七章 完成審計工作第一節(jié) 完成審計工作概述一、匯總審計差異（一）編制審計差異調(diào)整表審計差異內(nèi)容：注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位會計處理方法與會計準(zhǔn)則不一致。審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。審計差異核算錯誤（含義，舉例）重分類錯誤（含義，舉例）_表252建議調(diào)整的不符事項_表251未建議調(diào)整的不符事項_表253重要性 核算錯誤是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則來衡量每一項核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（即未調(diào)整不符事項）；應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩個因素考慮核算誤差： （1）對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；反映在賬項調(diào)整分錄匯總表（2）對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項。未更正錯報匯總表但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過會計報表項目（或賬項）層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。重分類錯誤是因企業(yè)未按有關(guān)會計準(zhǔn)則列報會計報表而引起的錯誤，例企業(yè)在應(yīng)付賬款項目中反映的預(yù)付賬款，在應(yīng)收賬款項目中反映的預(yù)收賬款等。注冊會計師確定了建議調(diào)整的不符事項和重分類錯誤后，應(yīng)以書面形式及時征求被審計單位對需要調(diào)整財務(wù)報表的意見。（1）如果被審計單位予以采納，應(yīng)取得被審計單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)（參見工作底稿）。（2）如果被審計單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。（二）編制試算平衡表試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供求審計會計報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。編制說明：（1）試算平衡表中的“審計前金額”欄，應(yīng)根據(jù)被審計單位提供的未審計會計報表填列。（2）有些會計報表項目往往會在為調(diào)整這些審計差異所作的會計分錄中多次出現(xiàn)，因此，在手工編制試算平衡表前，可先通過按會計報表項目設(shè)置的“T”型賬戶，區(qū)分調(diào)整分錄與重分類分錄分別進行匯總，然后將按會計報表項目匯總后的借、貸方發(fā)生額分別過入試算平衡表中的“調(diào)整金額”和“重分類調(diào)整”欄內(nèi)。（3）在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對相應(yīng)的勾稽關(guān)系。如資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“審計前金額”、“審定金額”、“報表反映數(shù)”各欄合計數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各欄合計數(shù)，等。 三、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表在審計結(jié)束或者臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定經(jīng)調(diào)整后的財務(wù)報表整體上是否與對被審計單位的了解相一致，是否具有合理性。 如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、帳戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分、是否有必要追加審計程序。（1）項目組內(nèi)部復(fù)核復(fù)核層次復(fù)核人員復(fù)核內(nèi)容第一層次項目經(jīng)理審計現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計工作的主動。第二層次項目合伙人既是對審計項目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的把關(guān)。（2）項目質(zhì)量控制復(fù)核（獨立復(fù)核）項目質(zhì)量控制復(fù)核又叫獨立復(fù)核，是指在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。第二節(jié) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)?？深A(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月。如果管理層認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理時，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)一、　管理層責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責(zé)任。（二）注冊會計師的責(zé)任考慮管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。確定可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況是否