【文章內(nèi)容簡介】 ⑥向被審計單位管理當局索取關聯(lián)方及其交易的聲明書，以明確界定會計責任和審計責任。要求管理當局確認其所提供的識別關聯(lián)方的資料是否真實、完整，會計報表對關聯(lián)方及其交易的披露是否充分，以明確界定注冊會計師與被審計單位管理當局各自應負的責任。⑦驗明關聯(lián)方及其交易的披露是否恰當。就注冊會計師而言，應當在考慮關聯(lián)方及其交易審計范圍是否受到限制、關聯(lián)方及其交易的披露是否符合企業(yè)會計準則要求的基礎上，確定對審計報表的影響：當審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應當考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見；如果被審計單位對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易的披露不符合相關會計準則的要求，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。（1）審計三階段中的審查內(nèi)容①審計預備調(diào)查階段了解被審計單位與合并會計報表編制和審計有關的重要事項，在編制合并會計報表審計計劃時予以特別考慮，以避免審計計劃的重大遺漏，也可提高合并會計報表的審計效率。②審計實施階段對合并會計報表的合并范圍及其變動情況、母子公司的會計政策、集團內(nèi)公司間交易的抵消情況等進行審計，以確保被審計單位編制的合并會計報表符合有關規(guī)定，防止被審計單位蓄意或無意高估整個企業(yè)集團的凈資產(chǎn)和凈利潤。③審計報告階段應考慮合并會計報表審計報告范圍段的特殊性，而且要充分關注母公司和重要子公司審計意見類型及其對合并會計報表審計意見的影響。（2）審計目標①確定合并會計報表的合并范圍是否正確、完整；②合并會計報表的合并基礎是否正確、完整；③合并會計報表的合并結果是否正確；④合并會計報表及附注各項目的披露是否恰當。（3）審計程序①檢查合并會計報表的合并范圍及其變動是否符合有關規(guī)定；②檢查合并會計報表的合并基礎是否正確；A 檢查合并會計報表工作底稿所列個別會計報表是否經(jīng)審計a 個別會計報表已經(jīng)審計的，則與審定后個別會計報表核對相符，并考慮個別會計報表審計意見對合并會計報表的影響程度；b 由其他注冊會計師審計的，則應對其出具的審計報告、提供的資料進行復審、分析和判斷，必要時，可以以審計問卷的方式請求答復，如規(guī)模較小，其資產(chǎn)總額、主營收人、凈利潤等在企業(yè)集團中所占比例不大，則可要求該子公司提供與合并報表及其附注有關的明細資料。B 檢查子公司會計報表決算日和會計期間是否與母公司一致。若不一致，應提請被審計單位按規(guī)定披露該子公司的名稱和不一致的原因，或以母公司為基準，對子公司會計報表的決算日和會計期間進行必要的調(diào)整。C 檢查母、子公司采用的會計政策是否一致。若存在重大不一致，且對合并的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應提請被審計單位在編制合并會計報表時對子公司的會計報表作必要的調(diào)整； 若相差不大且影響也不大，根據(jù)重要性原則可不作調(diào)整，但注冊會計師應提請被審計單位在合并會計報表附注中進行必要的說明，以免會計報表使用者產(chǎn)生誤解。D 檢查母公司對子公司長期投資的核算方法是否符合有關規(guī)定，對納人合并范圍的所有子公司是否均已采用權益法核算。③檢查合并會計報表的合并結果是否正確；④如合并報表中存在外幣折算問題，檢查報表各項目使用的外幣折算匯率是否正確，外幣折算差額在報表上的反映是否恰當；⑤檢查少數(shù)股東本期損益、少數(shù)股東權益的計算是否正確，在報表上的反映是否恰當；⑥檢查利潤分配的基數(shù)是否正確，前后期是否一致；⑦復核合并報表工作底表的各項數(shù)據(jù)的計算是否正確，相關項目的勾稽關系是否正確無誤；⑧檢查合并報表與母公司報表的凈利潤及所有者權益合計等金額是否一致，如有差異，應查明原因是否正確，做出正確結論；⑨確定合并現(xiàn)金流量表的編制是否適當；當合并范圍變動時，應要求被審計單位對期初合并余額進行模擬調(diào)整，否則，合并現(xiàn)金流量表無法編制；應當將少數(shù)股東損益和合并價差的攤銷作為調(diào)整項目。⑩檢查合并會計報表及附注各項目的披露是否恰當。7．現(xiàn)金流量表的審計（1）審計目標①確定現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整；②確定現(xiàn)金流量表有關項目數(shù)額與其他報表及附注的勾稽關系是否正確；③確定現(xiàn)金流量表各項目的披露是否恰當。（2）審計程序①獲取編制現(xiàn)金流量表的基礎資料。如有審計調(diào)整分錄，則對基礎資料的有關數(shù)額作相應調(diào)整。②檢查對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的界定是否符合規(guī)定，界定范圍在前后會計期間是否保持一致。③檢查現(xiàn)金流量表編制方法。關注現(xiàn)金流量表編制過程中，對有關特殊事項的處理是否正確，如：A 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資；B 收購其他公司時，權益性投資所支付的現(xiàn)金是否已扣除被收購公司被收購日的現(xiàn)金；C 以凈資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)認繳股本；D 債務重組；E 非貨幣性交易；F 新設改制公司年度及股份公司上市年度現(xiàn)金流量表的特殊處理；G 金融保險等特殊行業(yè)現(xiàn)金流量表的編制。④對現(xiàn)金流量表進行分析性復核，并檢查：A 主表與補充資料之“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”是否一致；B 主表與補充資料之“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的勾稽是否合理；C 補充資料之貨幣資金期末、期初余額與資產(chǎn)負債表的勾稽是否合理；D 現(xiàn)金流量表有關數(shù)據(jù)與審計后會計報表及附注的勾稽是否合理；E 是否存在金額異常的現(xiàn)金流量表項目，并作追查調(diào)整。如：a 若以凈額為基礎分析經(jīng)營性其他應收款、其他應付款時，其本期增減變動金額是否已正確列人“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”或“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”；b 是否出現(xiàn)金額異常的項目，如“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”金額大大低于本期管理費用和營業(yè)費用的合計數(shù)；c．是否存在未發(fā)生某項現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量表對應項目卻有發(fā)生額的情形，或發(fā)生了某項現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量表對應項目卻無發(fā)生額的情形；d 比較個別現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表相同項目金額，分析是否存在異常。⑤檢查現(xiàn)金流量表補充資料中不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動各項目金額是否正確、合理、完整。⑥檢查現(xiàn)金流量表各項目的披露是否恰當。8．或有事項審計或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況；其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。由于或有事項具有不確定性這一重要特征，其結果只能由未來發(fā)生的事項確定，需要注冊會計師具備相當程度的專業(yè)判斷能力。（1）或有事項的種類①直接或有事項A 未決訴訟被審計單位有可能由被訴而承擔賠償?shù)呢熑?，因而構成了被審計單位的一項或有事項。a 注冊會計師審計時采用的獲取此類或有事項審計證據(jù)的主要方法，是向被審計單位的法律顧問或律師發(fā)函詢證。b 注冊會計師若從被審計單位的法律顧問或律師處無法獲取有關未決訴訟或未決仲裁案件的充分證據(jù)，表明審計的范圍受到了限制，就不能出具無保留意見的審計報告。c 有時，即使得到了充分證據(jù)，并且未決訴訟或未決仲裁案件在被審計單位的會計報表中也已作了適當披露，但如果未決案件的結果對會計報表的影響較大且不確定性程度較大，注冊會計師仍應考慮是否在審計報告中進行反映。B 未決索賠若未提起訴訟，應直接向被審計單位了解有關情況。C 稅務糾紛注冊會計師對此類或有事項的審計，主要應檢查被審計單位的納稅申報單等是否已經(jīng)稅務部門審核批準。如尚未經(jīng)審核批準，說明可能存在有待解決的稅務糾紛，則注冊會計師應通過進一步的調(diào)查，確定被審計單位對此類或有事項的處理以及在會計報表上的披露是否恰當。D 產(chǎn)品質(zhì)量保證②間接或有事項A 商業(yè)票據(jù)賠現(xiàn)注冊會計師檢查此類或有事項時可采用函證的方法，直接向銀行調(diào)查，并將調(diào)查結果與被審計單位的會計記錄進行核對，以確定其是否正確無誤。B 應收賬款抵借 注冊會計檢查此類或有事項時，可直接向銀行函證，以取得有關的證據(jù)。C 通融票據(jù)背書和其他債務的擔保由于通融票據(jù)背書和其他債務的擔保很少記入被審計單位賬簿，所以較難發(fā)現(xiàn)。注冊會計師在審計時，應向被審計單位的有關負責人查詢，以證實被審計單位是否存在這類或有事項。（2）或有事項的審計特點許多或有事項的審計，往往作為其他審計事項的一個組成部分，而不是臨近審計工作結束時，作為一個單獨的部分來審計的。即使單獨核實或有事項，也是在審計工作結束前的一段時期進行，以確保核實的正確性。在臨近審計工作結束時，注冊會計師如果對或有事項進行審計，多數(shù)也是復核，而非初次關注?；蛴惺马椀膶徲嬛饕前l(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務或事項，其他審計項目的審計主要在于核實已記錄的資料的正確性。（3）審計目標 是否存在；確認和計量是否符合規(guī)定；披露是否恰當。（4）審計程序①向被審計單位管理當局詢問其確定、評價與控制或有事項方面的有關方針政策和工作程序。②向被審計單位管理當局索取下列資料，作必要的審核和評價。A 被審計單位管理當局的書面聲明，保證其已按照有關規(guī)定，對其全部或有事項作了反映；B 被審計單位現(xiàn)存的有關或有負債的全部文件和憑證；C 被審計單位與銀行之間的往來函件；D 被審計單位的債務說明書。③向被審計單位的法律顧問和律師進行函證；獲取資產(chǎn)負債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負債表日至復函日期間存在的或有事項的確認證據(jù)。分析法律費用，從法律顧問和律師處復核發(fā)票和說明，視其是否足以說明存在或有事項。④復核上期和審計期間稅務機構的稅收結算報告；⑤向與被審計單位有業(yè)務往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計單位或有負債的函證書；⑥審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在或有事項的記錄。⑦復核現(xiàn)存的審計工作底稿，需找任何可以說明潛在或有事項的資料；⑧尋查被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務承諾，并向被審計單位管理當局詢問；⑨確定或有事項在會計報表上的披露是否恰當?；蛴胸搨稍跁媹蟊砩嫌枰源_認，還應在報表附注中披露。但對未決訴訟、仲裁形成的或有負債的披露有個例