【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ⑥向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書，以明確界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。要求管理當(dāng)局確認(rèn)其所提供的識(shí)別關(guān)聯(lián)方的資料是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否充分，以明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任。⑦驗(yàn)明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，應(yīng)當(dāng)在考慮關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)范圍是否受到限制、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的基礎(chǔ)上，確定對(duì)審計(jì)報(bào)表的影響：當(dāng)審計(jì)范圍受到限制，未能就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)；如果被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。（1）審計(jì)三階段中的審查內(nèi)容①審計(jì)預(yù)備調(diào)查階段了解被審計(jì)單位與合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的重要事項(xiàng)，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以特別考慮，以避免審計(jì)計(jì)劃的重大遺漏，也可提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)效率。②審計(jì)實(shí)施階段對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍及其變動(dòng)情況、母子公司的會(huì)計(jì)政策、集團(tuán)內(nèi)公司間交易的抵消情況等進(jìn)行審計(jì)，以確保被審計(jì)單位編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表符合有關(guān)規(guī)定，防止被審計(jì)單位蓄意或無(wú)意高估整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)。③審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)考慮合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范圍段的特殊性，而且要充分關(guān)注母公司和重要子公司審計(jì)意見(jiàn)類型及其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。（2）審計(jì)目標(biāo)①確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是否正確、完整；②合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并基礎(chǔ)是否正確、完整；③合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并結(jié)果是否正確；④合并會(huì)計(jì)報(bào)表及附注各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。（3）審計(jì)程序①檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍及其變動(dòng)是否符合有關(guān)規(guī)定；②檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并基礎(chǔ)是否正確；A 檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿所列個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)審計(jì)a 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)的，則與審定后個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符，并考慮個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度；b 由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，則應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告、提供的資料進(jìn)行復(fù)審、分析和判斷，必要時(shí)，可以以審計(jì)問(wèn)卷的方式請(qǐng)求答復(fù)，如規(guī)模較小，其資產(chǎn)總額、主營(yíng)收人、凈利潤(rùn)等在企業(yè)集團(tuán)中所占比例不大，則可要求該子公司提供與合并報(bào)表及其附注有關(guān)的明細(xì)資料。B 檢查子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間是否與母公司一致。若不一致，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位按規(guī)定披露該子公司的名稱和不一致的原因，或以母公司為基準(zhǔn)，對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的決算日和會(huì)計(jì)期間進(jìn)行必要的調(diào)整。C 檢查母、子公司采用的會(huì)計(jì)政策是否一致。若存在重大不一致，且對(duì)合并的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表作必要的調(diào)整； 若相差不大且影響也不大，根據(jù)重要性原則可不作調(diào)整，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行必要的說(shuō)明，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。D 檢查母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期投資的核算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，對(duì)納人合并范圍的所有子公司是否均已采用權(quán)益法核算。③檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并結(jié)果是否正確；④如合并報(bào)表中存在外幣折算問(wèn)題，檢查報(bào)表各項(xiàng)目使用的外幣折算匯率是否正確，外幣折算差額在報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)；⑤檢查少數(shù)股東本期損益、少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算是否正確，在報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)；⑥檢查利潤(rùn)分配的基數(shù)是否正確，前后期是否一致；⑦復(fù)核合并報(bào)表工作底表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)的計(jì)算是否正確，相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系是否正確無(wú)誤；⑧檢查合并報(bào)表與母公司報(bào)表的凈利潤(rùn)及所有者權(quán)益合計(jì)等金額是否一致，如有差異，應(yīng)查明原因是否正確，做出正確結(jié)論；⑨確定合并現(xiàn)金流量表的編制是否適當(dāng)；當(dāng)合并范圍變動(dòng)時(shí)，應(yīng)要求被審計(jì)單位對(duì)期初合并余額進(jìn)行模擬調(diào)整，否則，合并現(xiàn)金流量表無(wú)法編制；應(yīng)當(dāng)將少數(shù)股東損益和合并價(jià)差的攤銷作為調(diào)整項(xiàng)目。⑩檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表及附注各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。7．現(xiàn)金流量表的審計(jì)（1）審計(jì)目標(biāo)①確定現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整；②確定現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額與其他報(bào)表及附注的勾稽關(guān)系是否正確；③確定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①獲取編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)資料。如有審計(jì)調(diào)整分錄，則對(duì)基礎(chǔ)資料的有關(guān)數(shù)額作相應(yīng)調(diào)整。②檢查對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的界定是否符合規(guī)定，界定范圍在前后會(huì)計(jì)期間是否保持一致。③檢查現(xiàn)金流量表編制方法。關(guān)注現(xiàn)金流量表編制過(guò)程中，對(duì)有關(guān)特殊事項(xiàng)的處理是否正確，如：A 以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資；B 收購(gòu)其他公司時(shí)，權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金是否已扣除被收購(gòu)公司被收購(gòu)日的現(xiàn)金；C 以凈資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)認(rèn)繳股本；D 債務(wù)重組；E 非貨幣性交易；F 新設(shè)改制公司年度及股份公司上市年度現(xiàn)金流量表的特殊處理；G 金融保險(xiǎn)等特殊行業(yè)現(xiàn)金流量表的編制。④對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析性復(fù)核，并檢查：A 主表與補(bǔ)充資料之“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”是否一致；B 主表與補(bǔ)充資料之“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的勾稽是否合理；C 補(bǔ)充資料之貨幣資金期末、期初余額與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽是否合理；D 現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)與審計(jì)后會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的勾稽是否合理；E 是否存在金額異常的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，并作追查調(diào)整。如：a 若以凈額為基礎(chǔ)分析經(jīng)營(yíng)性其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款時(shí)，其本期增減變動(dòng)金額是否已正確列人“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”或“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”；b 是否出現(xiàn)金額異常的項(xiàng)目，如“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”金額大大低于本期管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)；c．是否存在未發(fā)生某項(xiàng)現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目卻有發(fā)生額的情形，或發(fā)生了某項(xiàng)現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目卻無(wú)發(fā)生額的情形；d 比較個(gè)別現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表相同項(xiàng)目金額，分析是否存在異常。⑤檢查現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)各項(xiàng)目金額是否正確、合理、完整。⑥檢查現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。8．或有事項(xiàng)審計(jì)或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況；其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。由于或有事項(xiàng)具有不確定性這一重要特征，其結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備相當(dāng)程度的專業(yè)判斷能力。（1）或有事項(xiàng)的種類①直接或有事項(xiàng)A 未決訴訟被審計(jì)單位有可能由被訴而承擔(dān)賠償?shù)呢?zé)任，因而構(gòu)成了被審計(jì)單位的一項(xiàng)或有事項(xiàng)。a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)采用的獲取此類或有事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的主要方法，是向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師發(fā)函詢證。b 注冊(cè)會(huì)計(jì)師若從被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師處無(wú)法獲取有關(guān)未決訴訟或未決仲裁案件的充分證據(jù)，表明審計(jì)的范圍受到了限制，就不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。c 有時(shí)，即使得到了充分證據(jù)，并且未決訴訟或未決仲裁案件在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中也已作了適當(dāng)披露，但如果未決案件的結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響較大且不確定性程度較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行反映。B 未決索賠若未提起訴訟，應(yīng)直接向被審計(jì)單位了解有關(guān)情況。C 稅務(wù)糾紛注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此類或有事項(xiàng)的審計(jì)，主要應(yīng)檢查被審計(jì)單位的納稅申報(bào)單等是否已經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)。如尚未經(jīng)審核批準(zhǔn)，說(shuō)明可能存在有待解決的稅務(wù)糾紛，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)進(jìn)一步的調(diào)查，確定被審計(jì)單位對(duì)此類或有事項(xiàng)的處理以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。D 產(chǎn)品質(zhì)量保證②間接或有事項(xiàng)A 商業(yè)票據(jù)賠現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查此類或有事項(xiàng)時(shí)可采用函證的方法，直接向銀行調(diào)查，并將調(diào)查結(jié)果與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確定其是否正確無(wú)誤。B 應(yīng)收賬款抵借 注冊(cè)會(huì)計(jì)檢查此類或有事項(xiàng)時(shí)，可直接向銀行函證，以取得有關(guān)的證據(jù)。C 通融票據(jù)背書和其他債務(wù)的擔(dān)保由于通融票據(jù)背書和其他債務(wù)的擔(dān)保很少記入被審計(jì)單位賬簿，所以較難發(fā)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，應(yīng)向被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)責(zé)人查詢，以證實(shí)被審計(jì)單位是否存在這類或有事項(xiàng)。（2）或有事項(xiàng)的審計(jì)特點(diǎn)許多或有事項(xiàng)的審計(jì)，往往作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)組成部分，而不是臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，作為一個(gè)單獨(dú)的部分來(lái)審計(jì)的。即使單獨(dú)核實(shí)或有事項(xiàng)，也是在審計(jì)工作結(jié)束前的一段時(shí)期進(jìn)行，以確保核實(shí)的正確性。在臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，多數(shù)也是復(fù)核，而非初次關(guān)注。或有事項(xiàng)的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要在于核實(shí)已記錄的資料的正確性。（3）審計(jì)目標(biāo) 是否存在；確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定；披露是否恰當(dāng)。（4）審計(jì)程序①向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。②向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取下列資料，作必要的審核和評(píng)價(jià)。A 被審計(jì)單位管理當(dāng)局的書面聲明，保證其已按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)其全部或有事項(xiàng)作了反映；B 被審計(jì)單位現(xiàn)存的有關(guān)或有負(fù)債的全部文件和憑證；C 被審計(jì)單位與銀行之間的往來(lái)函件；D 被審計(jì)單位的債務(wù)說(shuō)明書。③向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證；獲取資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)。分析法律費(fèi)用，從法律顧問(wèn)和律師處復(fù)核發(fā)票和說(shuō)明，視其是否足以說(shuō)明存在或有事項(xiàng)。④復(fù)核上期和審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告；⑤向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計(jì)單位或有負(fù)債的函證書；⑥審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在或有事項(xiàng)的記錄。⑦復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，需找任何可以說(shuō)明潛在或有事項(xiàng)的資料；⑧尋查被審計(jì)單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)；⑨確定或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?；蛴胸?fù)債可在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以確認(rèn)，還應(yīng)在報(bào)表附注中披露。但對(duì)未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債的披露有個(gè)例