【正文】 3/55 簽署日期： ? 管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。 ? 關(guān)聯(lián)方交易，以及涉及關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)。 ? 主要內(nèi)容 ? 簽署日期 ? 簽署人 39/55 主要內(nèi)容： ? 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 關(guān)于信息的完整性 ? 關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào) 40/55 ? 管理層認(rèn)可其對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任。 ? 評價(jià)管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計(jì)證據(jù)一致。 ? 管理層認(rèn)為 CPA在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。 29/55 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ? 沒有義務(wù)識別第三時(shí)段的期后事項(xiàng) ? 知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。 期后事項(xiàng)的種類 25/55 期后事項(xiàng)分段示意圖 資產(chǎn)負(fù)債表日 審計(jì)報(bào)告日 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日 第一時(shí)段期后事項(xiàng) 第二時(shí)段期后事項(xiàng) 第三時(shí)段期后事項(xiàng) 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日 按注冊會計(jì)師對不同時(shí)段發(fā)生的期后事項(xiàng)的責(zé)任不同 劃 分 為 三 類 。 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 17/55 （ 3）持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)程序 ? ； ? ，評價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力并與管理層進(jìn)行討論； ? ，評價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力； ? 。 ? 。 （ 2）對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的審計(jì)程序。 ?CPA首次接受委托的兩類情況： ? 會計(jì)師事務(wù)所在被審計(jì)單位首次接受審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托； ? 會計(jì)師事務(wù)所接手其他會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)； 5/55 （ 1）期初余額的含義 期初余額，是指首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會計(jì)期間期初已經(jīng)存在的余額。 ?CPA對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對被審計(jì)單位所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但因?yàn)槠诔跤囝~是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。 11/55 （ 2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系與交易披露審計(jì)的目標(biāo) ? 查明被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否真是存在； ? 查明關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)是否合理，相關(guān)會計(jì)記錄是否適當(dāng)； ? 驗(yàn)證關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露是否充分適當(dāng)。 ? 2．如果被審計(jì)單位未能按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會計(jì)制度的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 如果被審計(jì)單位未在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，則 CPA應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 對于能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的第一類期后事項(xiàng)，應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表。 ? 查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報(bào)告。 30/55 結(jié)束外勤審計(jì)工作 （ 1）取得被審計(jì)單位管理層聲明書 （ 2）取得律師聲明書 （ 3）審計(jì)差異的總結(jié) 31/55 （ 1）取得管理層聲明書 ? 管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向 CPA提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。 ? 對于多數(shù)事項(xiàng)，存在相互印證的審計(jì)證據(jù)。 ? 如果不能獲取對財(cái)務(wù)報(bào)表具有或可能具有重大影響的事項(xiàng)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而這些證據(jù)預(yù)期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項(xiàng)做出的聲明， CPA仍應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制。 41/55 ? 所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性。 ? 對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的合同的遵循情況。 44/55 管理層拒絕提供聲明的措施 ? 如果管理層拒絕提供注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的聲明， CPA應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受限，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 48/55 對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原則來劃分建議調(diào)整不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵。 ? 重分類誤差是指會計(jì)核算沒有錯(cuò)報(bào)，只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則