特殊項(xiàng)目審計(jì)與終結(jié)審計(jì)-文庫吧資料
2025-03-12 00:32本頁面
【正文】 于管理層聲明來自于被審計(jì)單位內(nèi)部的一種證據(jù)，較之外部獨(dú)立來源的證據(jù)，不具有獨(dú)立性，證明力較弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。但對于某些對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實(shí)的事項(xiàng)，可以合理預(yù)期除實(shí)施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 33/55 將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù) ? 將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的特定情形 ? 收集審計(jì)證據(jù)以支持管理層聲明 ? 管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù) ? 管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾時的處理 34/55 將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的特定情形 ? 如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)就對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明。 ? 管理層認(rèn)為 CPA在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。 32/55 管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可 ? CPA應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，并已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? 管理層聲明具有以下兩個基本作用： ? 明確管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。 ? 需要 CPA在知悉后采取行動的第三時段期后事項(xiàng)有嚴(yán)格限制：（同時滿足兩個條件） ? 這類期后事項(xiàng)應(yīng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)； ? 該事實(shí)如果被 CPA在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。 29/55 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ? 沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項(xiàng) ? 知悉第三時段期后事項(xiàng)時的考慮 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。 ? 知悉對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時的考慮。 ? 向被審計(jì)單位管理律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訴訟和索賠事項(xiàng)。 ? 查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要，并在不能獲取會議紀(jì)要時詢問會議討論的實(shí)現(xiàn)。 期后事項(xiàng)的種類 25/55 期后事項(xiàng)分段示意圖 資產(chǎn)負(fù)債表日 審計(jì)報(bào)告日 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日 第一時段期后事項(xiàng) 第二時段期后事項(xiàng) 第三時段期后事項(xiàng) 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日 按注冊會計(jì)師對不同時段發(fā)生的期后事項(xiàng)的責(zé)任不同 劃 分 為 三 類 。 (資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) ) 24/55 注意 ： 正確區(qū)分兩類不同的期后事項(xiàng)，關(guān)鍵在于正確確定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時間。 (資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) ) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 23/55 主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；資本公積轉(zhuǎn)增資本；發(fā)生巨額虧損；發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。 （ 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯。 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后 調(diào)整事項(xiàng) （第一類期后事項(xiàng)） ?雖不影響會計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。 19/55 特殊項(xiàng)目審計(jì) 期后事項(xiàng)的審計(jì) （ 1）期后事項(xiàng)的含義 （ 2）期后事項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo) （ 3）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 20/55 （ 1）期后事項(xiàng)的含義 ? 是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。 ? 如果被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了充分披露，則 CPA應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后 增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 。 17/55 （ 3）持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)程序 ? ； ? ，評價被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力并與管理層進(jìn)行討論； ? ，評價被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力； ? 。 14/55 特殊項(xiàng)目審計(jì) 持續(xù)經(jīng)營能力的審計(jì) （ 1）持續(xù)經(jīng)營假設(shè) （ 2）持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)目標(biāo) （ 3）持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)程序 （ 4）持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)對審
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