特殊項目審計與終結(jié)審計(文件)
【正文】 弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。 36/55 管理層聲明不能替代其他審計證據(jù) ? CPA不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。 38/55 對管理層聲明的記錄 ? 管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。 ? 管理層認(rèn)為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。 ? 與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性。 ? 需要確認(rèn)或披露的或有事項，對財務(wù)報表具有重大影響的承諾事項和需要償付的擔(dān)保等。 ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。 簽署人： ? 管理層聲明書通常由管理層中對被審計單位及其財務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。 46/55 審計差異的總結(jié) ? 編制審計差異調(diào)整表 ? 編制試算平衡表 47/55 編制審計差異調(diào)整表 ? 審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。 通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符事項和重分類事項 分別匯總 至 《 賬項調(diào)整分錄匯總表 》 、 《 重分類分錄匯總表 》 和 《 未調(diào)整不符事項匯總表 》 。 對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項；但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過會計報表項目（或賬項）層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。 50/55 審計調(diào)整分錄的編制 ? 審計調(diào)整分錄所調(diào)整的對象直接針對存在錯報的財務(wù)報表項目，也就是錯報所造成的最后結(jié)果。 （ 1）如果錯報里項目正確，金額也正確，不用調(diào)整。 55/55 終結(jié)審計階段的其他工作 ? 對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序 ? 評價審計結(jié)果 ? 對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終的評價 ? 對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告 ? 與治理層溝通 ? 完成質(zhì)量控制復(fù)核 。 53/55 審計調(diào)整與會計調(diào)整的區(qū)別 事項（ 07年審計06年的財務(wù)報表） 審計差異 CPA的建議調(diào)整分錄（在 06年報表中調(diào)整） 企業(yè)調(diào)整分錄 （在 07年的賬簿中調(diào)整） 不重大 重大 上年少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本 核算誤差 借：營業(yè)成本 貸：存貨 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：以前年度損益調(diào)整 貸：庫存商品 上年將應(yīng)收賬款明細(xì)賬中出現(xiàn)負(fù)數(shù)的余額未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整 重分類誤差 借：應(yīng)收賬款 貸：預(yù)收賬款 不調(diào)整 不調(diào)整 54/55 編制試算平衡表 ? 賬項調(diào)整分錄匯總表 和重分類分錄匯總表編制完成后，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿和利潤表試算平衡表工作底稿。對于此類誤差，因為不要求被審計單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整財務(wù)報表，因此， CPA應(yīng)建議調(diào)整。被審計單位除了調(diào)整財務(wù)報表之外，還應(yīng)調(diào)整下期的相關(guān)會計賬簿記錄。 對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。 用審計重要性原則衡量每一項核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為 建議調(diào)整的不符事項 和 未調(diào)整的不符事項 。 ? 同時，在這種情況下， CPA應(yīng)當(dāng)評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產(chǎn)生其他影響。 43/55 簽署日期： ? 管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計報告日一致。 ? 對財務(wù)報表具有重大影響的重大不確定事項。 ? 關(guān)聯(lián)方交易，以及涉及關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項。 ? 所有股東會和董事會會議紀(jì)錄的完整性和可獲得性。 ? 主要內(nèi)容 ? 簽署日期 ? 簽署人 39/55 主要內(nèi)容： ? 關(guān)于財務(wù)報表 ? 關(guān)于信息的完整性 ? 關(guān)于確認(rèn)、計量和列報 40/55 ? 管理層認(rèn)可其對財務(wù)報表的編制責(zé)任。 37/55 管理層聲明與其他審計證據(jù)相矛盾時的處理 ? 如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，CPA應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。 ? 評價管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計證據(jù)一
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