特殊項目審計與終結(jié)審計(已改無錯字)
2023-03-27 00:32:18 本頁面
【正文】 形 ? 如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，CPA應(yīng)當就對財務(wù)報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明。 ? 對于多數(shù)事項，存在相互印證的審計證據(jù)。但對于某些對財務(wù)報表具有重大影響的事項而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實的事項，可以合理預(yù)期除實施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下， CPA應(yīng)當將詢問的結(jié)果取得管理層的簽字確認，獲取書面聲明。 35/55 收集審計證據(jù)以支持管理層聲明 ? 由于管理層聲明來自于被審計單位內(nèi)部的一種證據(jù)，較之外部獨立來源的證據(jù)，不具有獨立性，證明力較弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。 ? 當管理層聲明的事項對財務(wù)報表具有重大影響時， CPA應(yīng)當實施相關(guān)審計程序： ? 從被審計單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)。 ? 評價管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計證據(jù)一致。 ? 考慮做出聲明的人員是否熟知所聲明的事項。 36/55 管理層聲明不能替代其他審計證據(jù) ? CPA不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。 ? 如果不能獲取對財務(wù)報表具有或可能具有重大影響的事項的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而這些證據(jù)預(yù)期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項做出的聲明， CPA仍應(yīng)將其視為審計范圍受到限制。 37/55 管理層聲明與其他審計證據(jù)相矛盾時的處理 ? 如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，CPA應(yīng)當調(diào)查這種情況。必要時，重新考慮管理層做出的聲明的可靠性。 38/55 對管理層聲明的記錄 ? 管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。 ? 總體要求： ? 管理層聲明書應(yīng)當包括要求列明的信息，標明適當?shù)娜掌诓⒔?jīng)簽署。 ? 主要內(nèi)容 ? 簽署日期 ? 簽署人 39/55 主要內(nèi)容： ? 關(guān)于財務(wù)報表 ? 關(guān)于信息的完整性 ? 關(guān)于確認、計量和列報 40/55 ? 管理層認可其對財務(wù)報表的編制責任。 ? 管理層認可其設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責任。 ? 管理層認為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。 41/55 ? 所有財務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性。 ? 所有股東會和董事會會議紀錄的完整性和可獲得性。 ? 就違反法規(guī)行為這一事項，被審計單位與監(jiān)管機構(gòu)溝通的書面文件的可獲得性。 ? 與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性。 ? 涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性： ? 管理層 ? 對內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的雇員 ? 對財務(wù)報表的編制具有重大影響的其他人員 42/55 、計量和列報 ? 對資產(chǎn)或負債的確認或列報具有重大影響的計劃或意圖。 ? 關(guān)聯(lián)方交易，以及涉及關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項。 ? 需要在財務(wù)報表中披露的違反法規(guī)行為。 ? 需要確認或披露的或有事項，對財務(wù)報表具有重大影響的承諾事項和需要償付的擔保等。 ? 對財務(wù)報表具有重大影響的合同的遵循情況。 ? 對財務(wù)報表具有重大影響的重大不確定事項。 ? 被審計單位對資產(chǎn)的擁有或控制，以及抵押、質(zhì)押或留置資產(chǎn)。 ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。 ? 需要調(diào)整或披露的期后事項。 43/55 簽署日期： ? 管理層聲明書標明的日期通常與審計報告日一致。但在某些情況下，注冊會計師也可能在審計過程中或?qū)徲媹蟾嫒蘸缶湍承┙灰谆蚴马棲@取單獨的聲明書。 簽署人： ? 管理層聲明書通常由管理層中對被審計單位及其財務(wù)負主要責任的人員簽署。 44/55 管理層拒絕提供聲明的措施 ? 如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明， CPA應(yīng)當將其視為審計范圍受限，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 ? 同時，在這種情況下， CPA應(yīng)當評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產(chǎn)生其他影響。 45/55 （ 2）取得律師聲明書 ? 在對被審計單位的期后事項和或有事項審計時，注冊會計師往往要向被審計單位的法律顧問或律師進行函證，獲取律師對被審計單位資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的，以及資產(chǎn)負債表日至他們復(fù)函日這一時期內(nèi)存在的期后事項或或有事
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