【正文】 控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙? ? 關(guān)聯(lián)方交易 —— 是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款 ? 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括 ? 購(gòu)買(mǎi)或銷售商品 ? 購(gòu)買(mǎi)或銷售商品以外的其他資產(chǎn) ? 提供或接受勞務(wù) ? 擔(dān)保 ? 提供資金（貸款或股權(quán)投資） ? 租賃 ? 代理 ? 研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移 ? 許可協(xié)議 ? 代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算 ? 關(guān)鍵管理人員報(bào)酬 二、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)目標(biāo) ?無(wú)論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（如有）；根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映 ?如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露 三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，可以采用 ? 詢問(wèn) ? 關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來(lái)發(fā)生的變化 ? 被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì) ? 被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，詢問(wèn)交易的類型、定價(jià)政策和目的 ? 檢查的審計(jì)程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函 ? 股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄或文件 ?識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 四、應(yīng)對(duì)措施 ?如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) ? 立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào) ? 在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)；詢問(wèn)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易 ? 對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性審計(jì)程序 ? 重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序 ? 如果顯示管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易可能是有意的，并顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響 四、應(yīng)對(duì)措施 ?對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) ?檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有） ?獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù) ?如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià) ?交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為； ?交易條款是否與管理層的解釋一致； ?關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露 五、評(píng)價(jià)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān) 系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露 ?當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501號(hào) ——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià) ?識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露； ?關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映 六、書(shū)面聲明以及與治理層的溝通 ?如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書(shū)面聲明 ?已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易； ?已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露 ?另外，除非治理層全部成員參與被審計(jì)單位的管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng) 七、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)結(jié)果的處理 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，未能就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn) ?如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn) ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以及關(guān)聯(lián)方交易類型和交易要素形成審計(jì)工作底稿。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序 ?如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ) 管理層或治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn) ?如果管理層或治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)拖延的原因 ?如果認(rèn)為拖延可能涉及與持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估相關(guān)的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，并考慮被審計(jì)單位存在重大不確定性對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響 第九節(jié) 錯(cuò)誤與舞弊審計(jì) 一 、 錯(cuò)誤與舞弊的含義與類型 二 、 錯(cuò)誤與舞弊的可能性 三 、 管理舞弊的心態(tài) 四 、 管理舞弊的主要手段 五 、 管理舞弊的 “ 紅旗 ” 警訊 六 、 錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)程序 七、錯(cuò)誤與舞弊審計(jì)結(jié)果的處理 含義 特征 原因 動(dòng)機(jī) 手段 形式 性質(zhì) 錯(cuò)誤 指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為 是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和法規(guī)，不精心操作以及管理不善所造成的 是非故意性的，沒(méi)有不良企圖和動(dòng)機(jī) 具有偶然性和隨意性，不是采取特定手段所為 屬于一種行為過(guò)失 舞弊 被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為 行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益的誘惑，僥幸或故意為之所造成的 具有非法占有和挪用公共財(cái)產(chǎn)的不良企圖和動(dòng)機(jī) 采取故意制造錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，鉆制度空子、涂改憑證、偽造單據(jù)、更改賬表等技術(shù)手段，進(jìn)行有意掩飾、歪曲和欺騙 表現(xiàn)出掩蓋真相，貌似正確，一般不易察覺(jué) 屬于一種不法經(jīng)濟(jì)行為，其結(jié)果往往會(huì)造成國(guó)家、單位財(cái)產(chǎn)的損失 一、錯(cuò)誤與舞弊的含義與類型 解釋 類型 錯(cuò)誤 錯(cuò)誤所強(qiáng)調(diào)的是非故意的差錯(cuò) ⑴為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤 ⑵由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì) ⑶在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤 舞弊 舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)有兩類 一是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào) 二是侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在并不一定表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 ?存在異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系，尤其是與期末確認(rèn)的收入或利潤(rùn)有關(guān)的異常趨勢(shì)或關(guān)系 ?有其他信息表明，被審計(jì)單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，比如通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部討論獲取的信息、客戶承接或續(xù)約過(guò)程、向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn) 三、管理舞弊的心態(tài) 代表管理層存在可能舞弊的心態(tài)情形 ?管理層曾經(jīng)有不誠(chéng)實(shí)的記錄或在業(yè)界的聲譽(yù)不佳 ?企業(yè)以前年度曾經(jīng)發(fā)生過(guò)舞弊 ?管理層過(guò)分強(qiáng)調(diào)盈利預(yù)測(cè)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)股價(jià)的表現(xiàn) ?管理層過(guò)去常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生爭(zhēng)議，或曾經(jīng)欺騙過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師不夠尊重 ?企業(yè)經(jīng)常變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ?管理層經(jīng)常從事內(nèi)幕交易 ?管理層傾向于采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策和不適當(dāng)?shù)拿半U(xiǎn)做法 ?管理層面臨較大的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)壓力 四、管理舞弊的主要手段 管理層通過(guò)凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段 ?編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí) ?濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策 ?不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛? ?故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng) ?隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí) ?構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果 ?篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款 四、管理舞弊的主要手段 對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的常用手段 ?虛列存貨價(jià)值 ?虛列應(yīng)收賬款 ?虛列固定資產(chǎn) ?任意遞延費(fèi)用 ?漏列負(fù)債 ?虛增銷售收入 ?虛減銷貨成本 ?潛虧掛賬 ?按規(guī)定應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表而未納入合并范圍，混淆長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法的