【正文】 機(jī)會(huì)和借口。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在并不一定表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 ?存在異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系，尤其是與期末確認(rèn)的收入或利潤(rùn)有關(guān)的異常趨勢(shì)或關(guān)系 ?有其他信息表明，被審計(jì)單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，比如通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部討論獲取的信息、客戶(hù)承接或續(xù)約過(guò)程、向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn) 三、管理舞弊的心態(tài) 代表管理層存在可能舞弊的心態(tài)情形 ?管理層曾經(jīng)有不誠(chéng)實(shí)的記錄或在業(yè)界的聲譽(yù)不佳 ?企業(yè)以前年度曾經(jīng)發(fā)生過(guò)舞弊 ?管理層過(guò)分強(qiáng)調(diào)盈利預(yù)測(cè)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)股價(jià)的表現(xiàn) ?管理層過(guò)去常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生爭(zhēng)議，或曾經(jīng)欺騙過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師不夠尊重 ?企業(yè)經(jīng)常變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ?管理層經(jīng)常從事內(nèi)幕交易 ?管理層傾向于采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策和不適當(dāng)?shù)拿半U(xiǎn)做法 ?管理層面臨較大的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)壓力 四、管理舞弊的主要手段 管理層通過(guò)凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段 ?編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí) ?濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策 ?不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛? ?故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng) ?隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí) ?構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果 ?篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款 四、管理舞弊的主要手段 對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的常用手段 ?虛列存貨價(jià)值 ?虛列應(yīng)收賬款 ?虛列固定資產(chǎn) ?任意遞延費(fèi)用 ?漏列負(fù)債 ?虛增銷(xiāo)售收入 ?虛減銷(xiāo)貨成本 ?潛虧掛賬 ?按規(guī)定應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表而未納入合并范圍，混淆長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法的運(yùn)用。 ?隱瞞重要事項(xiàng) 五、管理舞弊的“紅旗”警訊 ? 在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù) ? 在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù) ? 在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù) ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶(hù)流失 ? 融資能力受到限制 ? 行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化 ? 供應(yīng)鏈發(fā)生變化 ? 開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域 ? 開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 ? 發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng) ? 擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部 ? 復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資 ? 運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議 ? 重大的關(guān)聯(lián)方交易 五、管理舞弊的“紅旗”警訊 ? 缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員 ? 關(guān)鍵人員變動(dòng) ? 內(nèi)部控制薄弱 ? 信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào) ? 信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化 ? 安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng) ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查 ? 以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整 ? 發(fā)生重大的非常規(guī)交易 ? 按照管理層特定意圖記錄的交易 ? 應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度 ? 會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜 ? 事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性 ? 存在未決訴訟和或有負(fù)債 六、錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)程序 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，包括檢查有關(guān)重大交易的文件記錄時(shí)，對(duì)其性質(zhì)和范圍的選擇保持敏感，以及有意識(shí)地通過(guò)其他信息驗(yàn)證管理層對(duì)重大事項(xiàng)作出的解釋或聲明，并考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，同時(shí)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 六、錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施 ?考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)，如分派具備相應(yīng)知識(shí)和技能的人員或利用專(zhuān)家的工作，并進(jìn)行相應(yīng)的督導(dǎo) ?考慮被審計(jì)單位對(duì)重大會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告 ?在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)或事先了解 六、錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)下列方式，應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等 ?改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試 ?改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等 六、錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)程序 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施下列審計(jì)程序 ?測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng) ?復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) ?對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性 ?已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑 七、錯(cuò)誤與舞弊審計(jì)結(jié)果的處理 ?對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的故意錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取特別的處理 ? 與管理層、治理層以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通 ? 無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的考慮 ? 被審計(jì)單位針對(duì)舞弊未能采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的措施 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)測(cè)試的結(jié)果，認(rèn)為存在重大和廣泛的舞弊風(fēng)險(xiǎn) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層、治理層的勝任能力或誠(chéng)信產(chǎn)生了極大的疑慮 ? 在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 ? 相應(yīng)的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人報(bào)告，或根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告 ? 對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，或解除業(yè)務(wù)約定 第十節(jié) 違反法規(guī)行為審計(jì) 一 、 違反法規(guī)行為的含義 二 、 編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)違反法規(guī)行為的關(guān)注 三 、 發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為的處理 四 、 違反法規(guī)行為對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 一、違反法規(guī)行為的含義 ?違反法規(guī)行為 —— 是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為 ?在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 二、編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃 時(shí)對(duì)違反法規(guī)行為的關(guān)注 初步了解適用法規(guī)及其遵循情況 ?利用了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時(shí)所獲知的信息 ?向管理層詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位為遵守有關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序 ?向管理層詢(xún)問(wèn)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī) ?與管理層討論在識(shí)別、評(píng)價(jià)和處理訴訟、索賠與稅務(wù)糾紛時(shí)采用的政策和程序 ?與審計(jì)組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論適用于該組成部分的法律法規(guī) 二、編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃 時(shí)對(duì)違反法規(guī)行為的關(guān)注 關(guān)注可能表明存在違反法規(guī)行為的跡象 ?受到政府有關(guān)部門(mén)的調(diào)查或處罰 ?提供異常貸款或支付不明費(fèi)用 ?與關(guān)聯(lián)方存在異常交易 ?購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)格 ?異常的現(xiàn)金收支 ?與在稅收優(yōu)惠地注冊(cè)的公司存在異常交易 ?向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個(gè)人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng) ?收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗? ?現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù) ?交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng) ?媒介評(píng)論 二、編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃 時(shí)對(duì)違反法規(guī)行為的關(guān)注 實(shí)施有助于識(shí)別違反法規(guī)行為的程序 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在初步了解的基礎(chǔ)上實(shí)施以下程序，以幫助識(shí)別被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的違反法規(guī)的行為 ?向管理層進(jìn)行詢(xún)問(wèn)是必須執(zhí)行的程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做好詢(xún)問(wèn)筆錄，經(jīng)簽字確認(rèn)后作為審計(jì)工作底稿 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書(shū)面聲明，以表明被審計(jì)單位已將其知悉的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的所有違反或可能違反相關(guān)法規(guī)的情況告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師 三、發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為的處理 評(píng)價(jià)違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響 ?因罰款、沒(méi)收違法所得、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財(cái)務(wù)后果 ?潛在財(cái)務(wù)后果是否需要披露 ?潛在財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重，以至于影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映 三、發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為的處理 報(bào)告違反法規(guī)行為或解除業(yè)務(wù)約定 ?與管理層溝通 ?與治理層溝通 ?向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告 ?考慮在審計(jì)報(bào)告中反映違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 ?解除業(yè)務(wù)約定 四、違反法規(guī)行為對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 ?如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ?如果因被審計(jì)單位阻撓無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ?如果因?qū)徲?jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件限制而無(wú)法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響