特殊項目審計與終結(jié)審計-文庫吧在線文庫
【正文】 （ 4）審計結(jié)論與審計報告 10/55 （ 1）關聯(lián)方關系及其交易的含義 ? 關聯(lián)方含義 在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀暺錇殛P聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也視其為關聯(lián)方。 存在的 關聯(lián) 方， 并審查 其披露的充分性； P287 方交易， 審查 其 會計處 理的合 規(guī) 性和披露的充分性。 18/55 （ 4）持續(xù)經(jīng)營能力審計對審計報告的影響 ? 如果認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的，但存在可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況， CPA應當提請管理當局在會計報表中作充分披露。 （ 3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 （ 3）期后事項的審計程序 26/55 時段 注冊會計師 的責任 采取的措施及處理 第一時段 資產(chǎn)負債表日 —— 審計報告日 主動識別責任并建議修改報表 如果沒有得到恰當?shù)奶幚?，出具保留意見或否定意? 第二時段 審計報告日 —— 財務報表公布日 被動識別責任并建議修改報表 若同意修改，對修改后的報表出具審計報告，并更改報告日期 若拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計報告 若拒絕修改，且報告已提交：（ 1）阻止報出（ 2）仍然報出，采取措施防止報表使用人信賴報告 第三時段 財務報表公布日后 沒有義務識別并建議修改報表 若修改了報表并重新公布，重新出審計報告 +強調(diào)段，并更改報告日期 若拒絕修改報表，采取措施防止報表使用人信賴報告 若臨近公布下期報表時，仍應提請修改財務報表（上市公司） 27/55 截至審計報告日發(fā)生的期后事項 ? 主動識別第一時段期后事項 ? 用以識別期后事項的審計程序 ? 復核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序。同時 CPA還需要根據(jù)管理層是否修改財務報表、是否采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財務報表等具體情況采取適當措施。未更正錯報項目的概要應當包含在書面聲明中或附于書面聲明后。 ? 考慮做出聲明的人員是否熟知所聲明的事項。 ? 管理層認可其設計、實施和維護內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責任。 ? 需要在財務報表中披露的違反法規(guī)行為。但在某些情況下，注冊會計師也可能在審計過程中或?qū)徲媹蟾嫒蘸缶湍承┙灰谆蚴马棲@取單獨的聲明書。 ? 重分類誤差 ：是因企業(yè)未按有關會計準則、會計制度規(guī)定 編制會計報表 而引起的誤差。 ? 會計調(diào)整是由被審計單位編制，由于會計調(diào)整主要是針對上年的會計問題調(diào)整，而上年賬簿已結(jié)賬，不可能再增加相關記錄，所以只能在下年度賬簿中調(diào)整，但調(diào)整時不能直接利用 CPA的建議調(diào)整分錄。 CPA認可的財務報表最終反映的數(shù)額應以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準。 51/55 審計調(diào)賬分錄基本原則：調(diào)表不調(diào)賬 把被審計單位怎么錯誤處理的，正確處理是怎么做的，兩者相比。 編制審計差異調(diào)整表 對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，應視為建議調(diào)整的不符事項。 45/55 （ 2）取得律師聲明書 ? 在對被審計單位的期后事項和或有事項審計時，注冊會計師往往要向被審計單位的法律顧問或律師進行函證，獲取律師對被審計單位資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的，以及資產(chǎn)負債表日至他們復函日這一時期內(nèi)存在的期后事項或或有事項等的確認證據(jù)。 ? 被審計單位對資產(chǎn)的擁有或控制，以及抵押、質(zhì)押或留置資產(chǎn)。 ? 就違反法規(guī)行為這一事項，被審計單位與監(jiān)管機構(gòu)溝通的書面文件的可獲得性。必要時，重新考慮管理層做出的聲明的可靠性。在這種情況下， CPA應當將詢問的結(jié)果取得管理層的簽字確認，獲取書面聲明。 ? 提供審計證據(jù)。 ? 向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財務報表的期后事項。 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項 對于第二類期后事項，應建議被審計單位在會計報表附注中加以披露。 21/55 ?為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項。 ? ，注冊會計師應當將其視為審計范
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