特殊項(xiàng)目審計(jì)與終結(jié)審計(jì)-文庫(kù)吧在線文庫(kù)
【正文】 （ 4）審計(jì)結(jié)論與審計(jì)報(bào)告 10/55 （ 1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的含義 ? 關(guān)聯(lián)方含義 在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，視其為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也視其為關(guān)聯(lián)方。 存在的 關(guān)聯(lián) 方， 并審查 其披露的充分性； P287 方交易， 審查 其 會(huì)計(jì)處 理的合 規(guī) 性和披露的充分性。 18/55 （ 4）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 ? 如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況， CPA應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中作充分披露。 （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 （ 3）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 26/55 時(shí)段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的責(zé)任 采取的措施及處理 第一時(shí)段 資產(chǎn)負(fù)債表日 —— 審計(jì)報(bào)告日 主動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表 如果沒有得到恰當(dāng)?shù)奶幚?，出具保留意見或否定意? 第二時(shí)段 審計(jì)報(bào)告日 —— 財(cái)務(wù)報(bào)表公布日 被動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表 若同意修改，對(duì)修改后的報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并更改報(bào)告日期 若拒絕修改，但報(bào)告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告 若拒絕修改，且報(bào)告已提交：（ 1）阻止報(bào)出（ 2）仍然報(bào)出，采取措施防止報(bào)表使用人信賴報(bào)告 第三時(shí)段 財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后 沒有義務(wù)識(shí)別并建議修改報(bào)表 若修改了報(bào)表并重新公布，重新出審計(jì)報(bào)告 +強(qiáng)調(diào)段，并更改報(bào)告日期 若拒絕修改報(bào)表，采取措施防止報(bào)表使用人信賴報(bào)告 若臨近公布下期報(bào)表時(shí)，仍應(yīng)提請(qǐng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表（上市公司） 27/55 截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng) ? 主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng) ? 用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 ? 復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序。同時(shí) CPA還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體情況采取適當(dāng)措施。未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附于書面聲明后。 ? 考慮做出聲明的人員是否熟知所聲明的事項(xiàng)。 ? 管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。 ? 需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的違反法規(guī)行為。但在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能在審計(jì)過(guò)程中或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書。 ? 重分類誤差 ：是因企業(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 而引起的誤差。 ? 會(huì)計(jì)調(diào)整是由被審計(jì)單位編制，由于會(huì)計(jì)調(diào)整主要是針對(duì)上年的會(huì)計(jì)問題調(diào)整，而上年賬簿已結(jié)賬，不可能再增加相關(guān)記錄，所以只能在下年度賬簿中調(diào)整，但調(diào)整時(shí)不能直接利用 CPA的建議調(diào)整分錄。 CPA認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準(zhǔn)。 51/55 審計(jì)調(diào)賬分錄基本原則：調(diào)表不調(diào)賬 把被審計(jì)單位怎么錯(cuò)誤處理的，正確處理是怎么做的，兩者相比。 編制審計(jì)差異調(diào)整表 對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。 45/55 （ 2）取得律師聲明書 ? 在對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要向被審計(jì)單位的法律顧問或律師進(jìn)行函證，獲取律師對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至他們復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的期后事項(xiàng)或或有事項(xiàng)等的確認(rèn)證據(jù)。 ? 被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)的擁有或控制，以及抵押、質(zhì)押或留置資產(chǎn)。 ? 就違反法規(guī)行為這一事項(xiàng)，被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的書面文件的可獲得性。必要時(shí)，重新考慮管理層做出的聲明的可靠性。在這種情況下， CPA應(yīng)當(dāng)將詢問的結(jié)果取得管理層的簽字確認(rèn)，獲取書面聲明。 ? 提供審計(jì)證據(jù)。 ? 向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 對(duì)于第二類期后事項(xiàng)，應(yīng)建議被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。 21/55 ?為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)。 ? ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范
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