【正文】 意見。　?。?） 對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知的期后事項(xiàng)的處理　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，其應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以審計(jì)外勤工作結(jié)束日為限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對(duì)其知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。被審計(jì)單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師如在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)告公布日之間獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定后期事項(xiàng)販類型及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程序。　　如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)告公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：或者簽署雙重報(bào)告日期，即保留原審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；或者更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日?！　⊙娱L(zhǎng)外勤審計(jì)工作結(jié)束日的做法，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍：注明雙重日期的做法，僅在反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。 如在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。如被審計(jì)單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否修改審計(jì)報(bào)告 (十)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的各種跡象（了解）項(xiàng)目?jī)?nèi) 容財(cái)務(wù)方面資不抵債；營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)無法償還到期債務(wù)；無法償還即將到期且難以展期的借款；過度依賴短期借款籌資；主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化；累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損金額過大；存在大額的逾期未付利潤(rùn)；無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；存在大量不良資產(chǎn)且長(zhǎng)期未作處理；重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理；無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；經(jīng)營(yíng)方面關(guān)鍵管理人員離職且無人代替主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；人力資源或重要原材料短缺；未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；其他方面嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；存在數(shù)額巨大的或有損失；異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；有關(guān)法規(guī)或國(guó)家政策的變化可能造成重大不利影響；營(yíng)業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失；采取的措施處理資產(chǎn)售后回租資產(chǎn)取得擔(dān)保借款實(shí)施資產(chǎn)重組獲得新的投資削減或延緩開支獲得重要材料的替代品開拓新的市場(chǎng)等。　　1． 審計(jì)目標(biāo)　?。?） 確定被審計(jì)單位是否具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；　　（2） 根據(jù)被審計(jì)單位是否具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的情況，確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需作調(diào)整?！　?． 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)程序　　當(dāng)被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出書面評(píng)價(jià)。 　　 ⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出評(píng)價(jià)的過程、依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施，以考慮管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。　 ⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審閱被審計(jì)單位管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施，并考慮對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。 　　管理當(dāng)局采取的改善措施通常包括處置資產(chǎn)、售后回租資產(chǎn)、取得擔(dān)保借款、實(shí)施資產(chǎn)置換與債務(wù)重組、獲得新的投資、削減或延緩開支、獲得重要原材料的替代品、開拓新的市場(chǎng)等?！?⑶注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷被審計(jì)單位管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施是否可行：　 ①與管理當(dāng)局分析、討論最近的中期會(huì)計(jì)報(bào)表； 　 ②與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)及其他預(yù)測(cè)；　 ③審閱影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng)；　 ④審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況；　 ⑤查閱股東大會(huì)、董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)會(huì)議及其他重要會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄；　 ⑥向被審計(jì)單位的律師詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況，以及管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)訴訟、索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的評(píng)價(jià)是否合理；　 ⑦確認(rèn)有關(guān)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對(duì)提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)能力作出評(píng)價(jià)。　 ⑷如果被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局將評(píng)價(jià)期間延伸至十二個(gè)月?！?⑸注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理當(dāng)局詢問被審計(jì)單位是否存在超出評(píng)價(jià)期間的、可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，以考慮這些事項(xiàng)或情況對(duì)管理當(dāng)局所作評(píng)價(jià)的影響。　3． 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（意見原因）　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，考慮其對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響，并據(jù)以確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 　　第一種情況，如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：　?。?）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施； 　?。?）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。 　　如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)。 　　如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，同時(shí)指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。 　　第二種情況，如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 　　如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，且被審計(jì)單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)—特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理。 　　第三種情況，如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 　　如果決定出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：　?。?）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施； 　?。?）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大的不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段中充分說明無法表示意見的理由。