【正文】 意見?！　。?） 對審計報告日至?xí)媹蟊砉既罩g獲知的期后事項的處理　　注冊會計師對期后事項審計時，其應(yīng)負責(zé)任的日期應(yīng)以審計外勤工作結(jié)束日為限。注冊會計師沒有責(zé)任實施審計程序或進行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，但應(yīng)對其知悉的期后事項予以關(guān)注，并實施相應(yīng)的審計程序。被審計單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項。 　　注冊會計師如在審計報告日至?xí)媹蟾婀既罩g獲知可能影響會計報表的期后事項，應(yīng)當(dāng)及時與被審計單位管理當(dāng)局討論。必要時，還應(yīng)追加實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍源_定后期事項販類型及其對會計報表和審計報告的影響程序?！　∪鐚徲媹蟾嫒罩?xí)媹蟾婀既斋@知的期后事項實施了追加審計程序，并已作適當(dāng)處理，注冊會計師可選用以下方式確定審計報告日期：或者簽署雙重報告日期，即保留原審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；或者更改審計報告日期，即將原審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。　　延長外勤審計工作結(jié)束日的做法，在會計報表審計范圍內(nèi)全面地擴大了注冊會計師的責(zé)任范圍：注明雙重日期的做法，僅在反映有關(guān)的特定項目方面擴大了注冊會計師的責(zé)任范圍。 如在會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計會計報表。如被審計單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否修改審計報告 (十)持續(xù)經(jīng)營能力的審計影響持續(xù)經(jīng)營的各種跡象（了解）項目內(nèi) 容財務(wù)方面資不抵債；營運資金出現(xiàn)負數(shù)無法償還到期債務(wù)；無法償還即將到期且難以展期的借款；過度依賴短期借款籌資；主要財務(wù)指標(biāo)顯示財務(wù)狀況惡化；累計經(jīng)營性虧損金額過大；存在大額的逾期未付利潤；無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理；重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理；無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金；經(jīng)營方面關(guān)鍵管理人員離職且無人代替主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；人力資源或重要原材料短缺；未達到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)；其他方面嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；存在數(shù)額巨大的或有損失；異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)；有關(guān)法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響；營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重損失；采取的措施處理資產(chǎn)售后回租資產(chǎn)取得擔(dān)保借款實施資產(chǎn)重組獲得新的投資削減或延緩開支獲得重要材料的替代品開拓新的市場等。　　1． 審計目標(biāo)　?。?） 確定被審計單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力；　?。?） 根據(jù)被審計單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力的情況，確定會計報表項目的分類及計價基礎(chǔ)是否需作調(diào)整。　　2． 持續(xù)經(jīng)營能力的審計程序　　當(dāng)被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價。 　　 ⑴注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計單位管理當(dāng)局作出評價的過程、依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施，以考慮管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價是否適當(dāng)?！?⑵注冊會計師應(yīng)當(dāng)審閱被審計單位管理當(dāng)局擬采取的改善措施，并考慮對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。 　　管理當(dāng)局采取的改善措施通常包括處置資產(chǎn)、售后回租資產(chǎn)、取得擔(dān)保借款、實施資產(chǎn)置換與債務(wù)重組、獲得新的投資、削減或延緩開支、獲得重要原材料的替代品、開拓新的市場等?！?⑶注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷被審計單位管理當(dāng)局擬采取的改善措施是否可行：　 ①與管理當(dāng)局分析、討論最近的中期會計報表； 　 ②與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測及其他預(yù)測；　 ③審閱影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、承諾及或有事項；　 ④審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況；　 ⑤查閱股東大會、董事會或類似機構(gòu)會議及其他重要會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄；　 ⑥向被審計單位的律師詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況，以及管理當(dāng)局對有關(guān)訴訟、索賠結(jié)果及其財務(wù)影響的評價是否合理；　 ⑦確認有關(guān)財務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財務(wù)能力作出評價?！?⑷如果被審計單位管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價期間少于自資產(chǎn)負債表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局將評價期間延伸至十二個月。　 ⑸注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理當(dāng)局詢問被審計單位是否存在超出評價期間的、可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，以考慮這些事項或情況對管理當(dāng)局所作評價的影響?！?． 持續(xù)經(jīng)營能力對審計報告的影響（意見原因）　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，考慮其對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的影響，并據(jù)以確定對審計報告的影響。 　　第一種情況，如果認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局在會計報表中適當(dāng)披露：　?。?）導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局擬采取的改善措施； 　?。?）被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。 　　如果被審計單位在會計報表中進行了適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段，描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實。 　　如果被審計單位未在會計報表中進行適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，同時指明被審計單位未在會計報表中進行適當(dāng)披露。 　　第二種情況，如果認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。 　　如果認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，且被審計單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《獨立審計實務(wù)公告第6號—特殊目的業(yè)務(wù)審計報告》的規(guī)定辦理。 　　第三種情況，如果被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但注冊會計師無法確定被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。 　　如果決定出具無法表示意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局在會計報表中適當(dāng)披露：　?。?）導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及管理當(dāng)局擬采取的改善措施； 　　（2）被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大的不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。 　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段中充分說明無法表示意見的理由。