【正文】 電子會計資料； ? 內(nèi)審機構(gòu)和社會審計機構(gòu)出具的審計報告； ? 財務(wù)會計機構(gòu)、基建管理機構(gòu)等有關(guān)部門的工作情況； ? 相關(guān)的內(nèi)控及其執(zhí)行情況； ? 有關(guān)的重要會議記錄及有關(guān)文件； ? 與審計工作有關(guān)的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔； ? 其他需要了解的情況。 2023/3/23 69 （二）編制時應(yīng)考慮的因素 ? 建設(shè)項目規(guī)模及建設(shè)期的長短 。規(guī)模越大，期間越長，單項工程和單位工程越多越復(fù)雜，審計工作量越大。 ? 建設(shè)項目內(nèi)控的強弱 。建設(shè)項目內(nèi)控健全有效，審計可事半功倍；相反，審計則費時費力，審計風(fēng)險較大。 ? 建設(shè)項目經(jīng)過開工前或在建審計的情況 。如果建設(shè)項目經(jīng)過在建審計，且大體情況與在建審計相比變化不大，則審計方案可在在建審計方案的基礎(chǔ)上調(diào)整編制。 ? 建設(shè)項目管理及與建設(shè)項目有關(guān)的施工、監(jiān)理等單位及人員變化情況。 如建設(shè)單位管理人員的變動比較頻繁，工程財務(wù)人員調(diào)整較大，施工、監(jiān) 理單位已撤出建設(shè)現(xiàn)場等會對審計安排有較大影響。 2023/3/23 70 ? 被審計建設(shè)項目的財務(wù)收支狀況 。對于資金來源比較復(fù)雜、有中斷建設(shè)工期、投資一增再增的被審計建設(shè)項目，則應(yīng)加大審計力度，收集充分的審計證據(jù)，慎重得出審計結(jié)論。 ? 宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及其行業(yè)政策對建設(shè)項目可能產(chǎn)生的影響 。宏觀經(jīng)濟(jì)情況如財政政策的變化、投資政策的變化、利率的上下調(diào)整、對投資的鼓勵或限制等，都會對建設(shè)項目的審計產(chǎn)生一定影響。 ? 新 近頒布的法律、法規(guī)及規(guī)章制度對建設(shè)項目的影響 。不論是與建設(shè)項目有關(guān)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度，還是國家新頒布的法律法規(guī)，都會對其審計帶來影響。 2023/3/23 71 ? 利用行業(yè)專家對建設(shè)項目審計檢查的結(jié)果 。應(yīng)考慮利用專家、內(nèi)審人員、社會審計人員對建設(shè)項目的監(jiān)督檢查成果，在此基礎(chǔ)上，安排好審計組自身的審計工作。 ? 審計組成員的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)驗及對建設(shè)項目審計業(yè)務(wù)的了解程度。 應(yīng)根據(jù)審計組成員的這些情況，揚長避短、取長補短、相互配合，具體安排好全體審計組成員應(yīng)承擔(dān)的具體事項。 2023/3/23 72 ? 審計組在編制審計實施方案時，應(yīng)當(dāng)運用 重要性和謹(jǐn)慎性原則 ，在 評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上 ，圍繞審計工作方案的要求和審計目標(biāo)確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法編制，或結(jié)合自己的審計實際編制。 ? 編制時 內(nèi)容 要具體， 層次 要清晰， 方法 要恰當(dāng)， 重點要突出， 分工 要明確， 時間安排 要緊湊。 ? 在實施審計的過程中，如發(fā)現(xiàn)審計方案中有與實際審計內(nèi)容不符時，可以根據(jù)具體情況按照規(guī)定進(jìn)行修改和補充。 2023/3/23 73 ? 四、歸檔要求 ? 審計結(jié)束后，要求將審計方案存入相關(guān)檔案。其中，審計工作方案存入審計機關(guān)的文書檔案，審計實施方案及其編制、調(diào)整過程中形成的資料歸入審計檔案。 ? 五、審計工作方案示例 ? 六、審計實施方案示例 2023/3/23 74 第四節(jié) 建設(shè)項目審計工作底稿的編制 ? 一、審計工作底稿的內(nèi)容 ? 審計工作底稿是審計人員在實施審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。審計工作底稿應(yīng)真實、完整地反映審計人員實施審計的全過程，并記錄與審計結(jié)論或?qū)徲嫴槌鰡栴}有關(guān)的所有事項，以及審計人員的專業(yè)判斷及其依據(jù)。 ? 審計工作底稿應(yīng)記載審計人員在審計過程中獲取的審計證據(jù)名稱、來源、內(nèi)容和時間等。 2023/3/23 75 ? 審計工作底稿的內(nèi)容如下： ? 被審計單位的名稱；審計事項；實施審計期間或截止日期；實施審計過程記錄；審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)；索引號及頁次；編制人員的姓名及編制日期；復(fù)核人員的姓名及復(fù)核日期；其他與審計事項有關(guān)的記錄和證據(jù)。 2023/3/23 76 二、審計工作底稿的編制要求 ? 1．審計工作底稿應(yīng)由審計人員逐事逐項編寫，做到一事一稿。 ? 2．編制工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、觀點明確、條理清楚、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。 ? 3．工作底稿中載明的事項、時間、地點、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關(guān)系應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確無誤、前后一致；相關(guān)的資料如有矛盾，應(yīng)當(dāng)予以鑒別和說明。 ? 4．相關(guān)的工作底稿之間應(yīng)有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時應(yīng)注明索引號。 ? 5．審計人員應(yīng)詳細(xì)審閱工作底稿，在確定其事實清楚、證據(jù)確鑿、程序完備之后，按照審計項目的性質(zhì)和內(nèi)容進(jìn)行分類、歸集、排序和分析整理。 2023/3/23 77 ? 6．審計組組長應(yīng)在編制審計報告前進(jìn)行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見。 ? 7．經(jīng)過復(fù)核的審計工作底稿不得隨意增刪或修改。 ? 8．審計人員根據(jù)復(fù)核意見檢查工作底稿，確有需要改動的，應(yīng)另行編制工作底稿，并做出書面說明。 ? 9．審計人員對審計工作底稿的真實性負(fù)責(zé)；審計人員和復(fù)核人員對工作底稿中記載的國家秘密和被審單位的商業(yè)秘密負(fù)有保密責(zé)任。 ? 10．工作底稿未經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，不得對外提供。 ? 11．審計組實施審計結(jié)束后，應(yīng)及時歸類整理審計工作底稿，歸入審計檔案。 2023/3/23 78 三、審計工作底稿的填制 ? 在明確正式的填制內(nèi)容之前，審計人員必須首先弄清楚如下問題： ? 所填制的內(nèi)容是否是為編寫審計報告所必需？ ? 是否為證明審計項目所必需？ ? 是否為糾正違紀(jì)問題所必需？ ? 是否為本案今后繼續(xù)調(diào)查所必需？ ? 是否符合審計目的？ ? 如果答案是肯定的，則相關(guān)資料應(yīng)被填制進(jìn)工作底稿，否則，則不必進(jìn)入工作底稿。 2023/3/23 79 ? 審計工作底稿應(yīng)填制的內(nèi)容有： ? 已經(jīng)完全查清或基本查清的事實及其情節(jié)； ? 證實該事實確實存在的主證和旁證說明； ? 衡量該事實是非界限的法律法規(guī)、制度以及其他有關(guān)證據(jù)； ? 反映經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)和指標(biāo)的實現(xiàn)程度及其管理者盡職盡責(zé)的狀況； ? 對問題和經(jīng)濟(jì)事項的主觀因素的分析和評價； ? 根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)提出處理問題的初步意見和改進(jìn)管理的初步設(shè)想； ? 審計工作底稿的附件。 2023/3/23 80 ? 審計工作底稿主要來源于以下幾個方面： ? 國家方針政策、法令； ? 有關(guān)部門的規(guī)章制度、批文； ? 被審單位的有關(guān)計劃、方案，各項管理制度、會計制度、責(zé)任制度，各類賬表、憑證、統(tǒng)計資料以及經(jīng)濟(jì)活動分析、財產(chǎn)物資實有狀況等； ? 各方面的檢舉揭發(fā)材料，有關(guān)人員檢查交代的問題和情況說明，以及其他單位或個人提供的同被審計項目或被審計單位有關(guān)的情況資料； ? 審計人員工作日記，調(diào)查詢問記錄，檢查賬表記錄，各種查證、函證核實材料等。 2023/3/23 81 四、審計工作底稿的復(fù)核 ? 復(fù)核審計工作底稿的目的是保證審計工作底稿的完整性、適用性、真實性和規(guī)范性，減少審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。 ? 各復(fù)核人在復(fù)核審計工作底稿時，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。 ? 在復(fù)核工作中，各復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應(yīng)予以指出，由有關(guān)部門人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計記錄。 ? 審計人員對審計工作底稿的真實性負(fù)責(zé)。 2023/3/23 82 第四節(jié) 建設(shè)項目審計報告的編寫 ? 一、審計報告的內(nèi)容 ? 審計報告是指審計組對審計事項實施審計后，就審計實施情況和審計結(jié)果向派出的審計機關(guān)或委托方提出的書面報告。一般包括下列基本內(nèi)容： ? 1．標(biāo)題。對建設(shè)項目審計來說，在報告標(biāo)題中應(yīng)標(biāo)明被審單位名稱、被審項目名稱和審計的主要內(nèi)容等。如： 單位 項目竣工決算審計報告。 ? 2．主送單位。審計報告的主送單位是派出審計組的審計機關(guān)或委托審計的被審單位。 2023/3/23 83 ? 3．審計報告的具體內(nèi)容。包括：審計的范圍、內(nèi)容、方式、起訖時間；被審單位的基本情況，財政財務(wù)隸屬關(guān)系，財政收支、財務(wù)收支狀況等；被審單位提供會計資料的真實性和完整性的承諾情況；實施審計的步驟和采取的方法及其他有關(guān)情況的說明；被審單位財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況及評價意見；審計查出的被審單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的事實以及定性、處理、處罰的法律法規(guī)規(guī)定；對被審單位提出改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支管理的意見和建議。 ? 4．審計組組長簽名。 ? 5．審計組 提出審計報告的日期。 2023/3/23 84 二、審計報告的編制要求 ? 1．審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)合理、觀點明確、條理清楚、用詞得當(dāng)、格式規(guī)范。 ? 2．審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、分類、整理、核對的基礎(chǔ)上編制審計報告征求意見稿、 ? 3．審計組組長應(yīng)當(dāng)對提出的審計報告的真實性負(fù)責(zé)。審計人員和審計組組長不得將審計過程中查出的被審單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為隱瞞不報。 ? 4．審計報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審計組集體討論并由審計組組長定稿，按照規(guī)定及時征求被審單位的意見。 2023/3/23 85