【文章內(nèi)容簡介】 建設項目審計通知書的主要內(nèi)容應包括：被審計單位及建設項目名稱；審計依據(jù)、范圍、內(nèi)容和方式，必要的追溯和延伸事項；審計起始日期和預計終結(jié)日期；審計點的地理分散程度等；被審計單位需要配合的事項等。 2023/3/23 36 ? 被審計單位包含范圍廣（設計、施工、監(jiān)理、供應單位等），但實務中審計機關(guān)往往只向被審計的建設單位下發(fā)審計通知書，同時要求所有的被審計單位都參照執(zhí)行，并一再強調(diào)，建設項目審計涉及項目建設全工程的所有工作環(huán)節(jié)，各單位都應無條件地接受審計。 ? 對于事務所來說，則是與委托審計的單位簽訂審計委托書，以此明確雙方的責權(quán)利，保證建設項目審計工作能夠順利進行。 ? 審計機關(guān)在送達審計通知書時，應當書面要求被審計單位法定代表人和財務主管人員就與審計事項有關(guān)的會計資料的真實完整和其他相關(guān)情況做出承諾。 2023/3/23 37 承諾書 —— 審計部： 我們對出具的建設項目資料負責，特此承諾如下： 1．我們出具的建設項目竣工決算是由本單位負責編制的，并對其真實性、完整性、合法性負責。 2．本單位業(yè)已提供全部建設項目財務及會計記錄和有關(guān)資料，并對其真實性、完整性、合法性負責。 3．本單位業(yè)已提供全部建設項目合同等有關(guān)資料。 4．本單位無違法違紀、舞弊現(xiàn)象及重大不確定事項。 被審計單位名稱：（公章） 被審計單位法定代表人： 被審計單位建設項目負責人： 2023/3/23 38 三、審計實施階段 ? 實施階段是進駐項目建設單位，對項目的建設、勘測、設計、施工、監(jiān)理以及供貨等直接有關(guān)單位、項目建設管理過程中的內(nèi)部控制進行符合性測試，對項目建設具體審計事項進行實質(zhì)性審查，從而取得審計證據(jù)，編制工作底稿，形成審計結(jié)論的過程。 2023/3/23 39 （一）進駐被審單位，進一步了解審計情況 ? 實施審計的第一天，一般要召開由被審計單位負責人、建設工程管理、財務管理人員及其他有關(guān)人員與審計人員參加的碰頭會或 進點會議 ，由審計組講明意圖。 ? 會上至少要做 三件事 ： ? 審計組具體講明來意和要求。 包括審計目的、范圍、主要內(nèi)容、時間安排、人員分工；在整個現(xiàn)場審計期間的食宿、工作紀律和廉政要求等；彼此明確溝通聯(lián)系人員、聯(lián)系方式等。聯(lián)系人一般由熟悉項目建設的工程主管和財務主管人員組成。 2023/3/23 40 ? 被審計單位介紹情況。 重點介紹工程建設預算執(zhí)行情況、工程建設規(guī)模、投資構(gòu)成、投資完成額、資金使用與管理、內(nèi)部管理制度、規(guī)章制度、人員素質(zhì)、技術(shù)經(jīng)濟指標、工程結(jié)算情況、財務會計工作情況；事務所要求的資料、自查材料的準備情況；包括被審計單位建設項目的基本組織結(jié)構(gòu)；擬出需配合審計的工程及財務人員情況及審計工作條件的初步安排意見等。 2023/3/23 41 ? 被審 計單位與審計組 交接有關(guān)資料 。根據(jù)進點會議提出的要求，項目單位應在會議結(jié)束時或稍后的時間內(nèi)向?qū)徲嫿M提交審計所需的資料。雙方必須指定專門人員負責資料的交接、清點、登記清單并辦理交接簽字手續(xù)。當接收這些材料后，審計組則負責妥善保管和使用，不得丟失、損壞，直到審計結(jié)束并辦理交還手續(xù)為止，保證資料安全。 2023/3/23 42 ? 通過進點會議，審計人員應了解以下項目情況： ? 1．建設單位的基本情況，包括機構(gòu)設置與人員定編、負責人等； ? 2．項目的資金來源與數(shù)額、計劃投放與實際投入的數(shù)額、項目概算及其調(diào)整、國家分配的計劃指標和實際到貨數(shù)量； ? 3．項目的基本情況，包括項目的平面布置、建筑面積、占用面積、生產(chǎn)區(qū)及生活區(qū)建筑面積和占用面積、主要廠房的結(jié)構(gòu)建筑面積、建筑標準； ? 4．工程的完成情況和進展，包括完成的單項工程的數(shù)量和造價、未完工的單項工程的工程進度； ? 5．工程設計單位、主要施工單位、主要設備生產(chǎn)廠家名單。 2023/3/23 43 ? 在 初步了解的基礎(chǔ)上，進一步收集 與審計事項有關(guān)的審計資料 ? 如是進行 開工前審計 ，則需要收集：經(jīng)批準的項目建議書、可行性研究報告、設計文件、與籌集資金有關(guān)的資料、辦理開工手續(xù)的有關(guān)資料、招投標資料、工程合同以及與土地的取得有關(guān)的資料等； ? 如是 工程決算審計 ，則需收集：工程竣工圖、決算書、工程量計算書、材料的價格信息、施工合同、施工簽證、設計變更資料、施工組織設計文件、與項目管理有關(guān)的制度規(guī)定。 2023/3/23 44 （二）實施建設項目內(nèi)部控制符合性測試 ? 建設項目審計組應按建設項目審計方案，對被審計單位建設項目內(nèi)部控制進行控制測試，評價建設項目內(nèi)部控制制度的恰當性與有效性，并確定最佳控制點，以進一步確定建設項目審計工作的具體范圍、內(nèi)容、重點和審計方法，從最佳控制點入手，實施重點審計。必要時，可以按照規(guī)定及時修改審計方案。 ? 實施建設項目內(nèi)部控制符合性測試，確定其準備階段對建設項目內(nèi)部控制的了解是否清楚、真實地反映了建設項目內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，是否有效地運轉(zhuǎn)，控制風險有多大，最終確定審計人員能否依賴單位內(nèi)部控制進行建設項目審計。該過程一般包括三個主要步驟： 2023/3/23 45 ? 審計人員可以通過調(diào)查問卷、流程圖或文字表達的方式來描述建設項目內(nèi)部控制制度。 ? 包括建設項目的承建方式描述、建設與管理的組織系統(tǒng)描述、現(xiàn)場管理制度描述、授權(quán)制度描述、財務管理制度描述、 材料與設備采購制度描述等。內(nèi)部控制制度描述能進一步說明建設項目的建設與管理質(zhì)量情況，使審計人員能對建設項目有一個完整的認識。 2023/3/23 46 ? 根據(jù)控制測試方案，選取當年應測試的控制環(huán)節(jié)或業(yè)務循環(huán)，檢查被審計單位建設項目內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，獲取控制測試證據(jù)。 ? 對內(nèi)控測試需經(jīng)過 穿行測試和小樣本測試兩個主要階段 。其中，穿行測試可以通過兩種途徑達到：一是“ 憑證穿行測試 ”，即根據(jù)組織的記錄來追蹤整個活動過程；二是 程序穿行測試 ，即由審計人員對活動的每一步進行一到兩次的測試。小樣本測試的實質(zhì)是選擇少量的行為活動進行測試，其目的是檢查內(nèi)控實施的有效程度，即實際活動效果是否達到了預期的目標。 ? 完成了對上述內(nèi)控制度的描述和測試之后，應立即 評價測試結(jié)果并記錄，而后，調(diào)整審計方案或進行擴大測試。 2023/3/23 47 ? 審計人員應對被審計單位建設項目內(nèi)控制度落實情況進行抽樣測試。 測試的方法有 ： ? 檢查證據(jù)法，即通過檢查部分憑證資料看實施過程是否符合制度規(guī)定的程序； ? 實驗法，即審計人員按建設項目程序跟蹤操作一遍看實施過程是否符合規(guī)定要求； ? 現(xiàn)場觀察法，即到審計現(xiàn)場觀察建設項目執(zhí)行過程，以了解業(yè)務執(zhí)行過程的實際操作過程與制度的規(guī)定是否一致。 2023/3/23 48 ? 在具體實施審計的過程中，審計人員應注意： ? 進入審計實施階段的第一項工作，一般是測評建設項目的內(nèi)控制度； ? 測評內(nèi)控可以采用流程圖、調(diào)查表和書面描述等方法； ? 這項工作是審計準備階段對內(nèi)控初步調(diào)查工作的繼續(xù)和深入，即在原有基礎(chǔ)上進行深入調(diào)查，進行符合性測試，作出總體評價，以確定內(nèi)控的可信賴程度，如有必要，還應當對審計方案中確定的審計范圍、重點、方法和時間等作出調(diào)整； ? 對于進行過在建審計的項目，內(nèi)控的審計可以簡略一些，主要考慮新增投資及設計變更部分即可。 2023/3/23 49 （三）實施建設項目實質(zhì)性測試 ? 建設項目實質(zhì)性測試是指 在建設項目符合性測試的基礎(chǔ)上，運用盤點、函證、觀察、查詢及計算、分析性程序等方法，對建設項目具體事項進行的證實性測試。 ? 符合性測試中所確認的控制弱點，就是實質(zhì)性測試的重點 ，對有關(guān)資料、文件、合同、資金、實物等進行認真的審核和檢查，并在審計過程中不斷進入建設現(xiàn)場，進行實地考察與測量，深入調(diào)查取證，以保證審計內(nèi)容的真實性和合法性。 ? 審計流程因具體項目及內(nèi)容的不同而不同， 基本流程 是：根據(jù)實質(zhì)性測試方案確定測試重點；審計人員分頭實施有關(guān)審查工作，收集審計證據(jù)；編制工作底稿。 2023/3/23 50 （四）復核工作底稿，匯總審計資料 ? 工作底稿由參與項目審計的 審計組成員編制 ，由審計組長、部門負責人和專職機構(gòu)負責人或?qū)Ｂ殢秃巳藛T分別在項目實施過程中、審計報告形成前、審計報告提交審計機構(gòu)領(lǐng)導審定前進行 復核 。 ? 在復核時，應側(cè)重重要性水平的復核。各復核人員應做好記錄，書面表示復核意見并簽名，以分清責任。審計人員應根據(jù)復核意見修改、補充完善工作底稿。 ? 復核結(jié)束后，應匯總審計資料，對審計中發(fā)現(xiàn)的差異和違法違規(guī)問題加以歸類和匯總