【正文】 職責(zé) 分工 適當(dāng) 授權(quán) 文件化 監(jiān)督 接觸 控制 通用電器控制： ?1981年韋爾奇執(zhí)掌 GE管理大權(quán) ?5年以后 14項(xiàng)業(yè)務(wù)重組組成三大“戰(zhàn)略圈” 核心制造、技術(shù)密集型產(chǎn)品、服務(wù) —— 完成“數(shù)一數(shù)二”戰(zhàn)略目標(biāo) ?信息溝通和決策的流線型過程 ?撤消中層管理部門，讓 14個(gè)基層直接向他和幾個(gè)副手匯報(bào)工作 韋爾奇：層次越多，弱點(diǎn)也越多，會(huì)成為培養(yǎng)庸人的溫床。我堅(jiān)決認(rèn)為超負(fù)荷的、超過彈性限度的管理層是最佳的管理層，因?yàn)樗鼈儧]有時(shí)間無事生非，沒有時(shí)間參與瑣事，也沒有時(shí)間去打攪別人。 三、內(nèi)部控制與 CPA審計(jì) ?建立和運(yùn)行內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任； ?內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表提供合理的保證； ?內(nèi)部控制的固有限制： （ 1）要考慮成本效益原則； （ 2）一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)； （ 3）執(zhí)行人員方面的問題； （ 4）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失敗。 CR恒大于零 由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，其控制的目標(biāo)和作用不能完全發(fā)揮。 內(nèi)控再好，實(shí)質(zhì)性測(cè)試也不能不做。 三、內(nèi)部控制與 CPA審計(jì) ? 當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和執(zhí)行有效時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)、弊的可能性就小；反之，錯(cuò)、弊的可能性就大。正是基于這一點(diǎn)，在審計(jì)中引入了內(nèi)部控制的概念。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱不是 CPA的真正目的，而是把內(nèi)部控制作為一種審計(jì)的工具，來確定查賬（實(shí)質(zhì)性測(cè)試）的重點(diǎn)和數(shù)量。 ?CPA在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。 ?CPA應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行控制測(cè)試以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 ?對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和控制測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全部?jī)?nèi)容。不管內(nèi)部控制多么好，實(shí)質(zhì)性測(cè)試絕不能取消。 4 了解與記錄內(nèi)部控制 ? 了解內(nèi)部控制實(shí)際上是熟悉被審計(jì)單位業(yè)務(wù)處理（內(nèi)部控制）的過程，從而獲得對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的了解，對(duì)內(nèi)部控制作出初步評(píng)價(jià)。 ? 了解內(nèi)部控制的具體程序 合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。 詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。 觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。 選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。 四、內(nèi)部控制記錄、測(cè)試與評(píng)價(jià) 四、內(nèi)部控制記錄、測(cè)試與評(píng)價(jià) 4記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià) ? 在工作底稿中記錄對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的基本要求： 當(dāng) CR為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論； 當(dāng) CR低于最高水平時(shí)，不僅要記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論，還需記錄得出這一評(píng)價(jià)的依據(jù)。 ? 記錄的技術(shù)方法（了解各方法的優(yōu)缺點(diǎn)） 調(diào)查表（調(diào)查問卷） 文字?jǐn)⑹觯?文字說明書 ） 流程圖 四、內(nèi)部控制記錄、測(cè)試與評(píng)價(jià) 4 內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià) ? 運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟 （一）主要證實(shí)法運(yùn)用的條件： 假定內(nèi)部控制的可依賴程度很低或者根本不能依賴； CPA計(jì)劃執(zhí)行很小范圍的控制測(cè)試，而執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 （二）較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法運(yùn)用的條件： 假定內(nèi)部控制的可依賴程度很高； CPA計(jì)劃執(zhí)行更大范圍的控制 測(cè)試，而執(zhí)行有限范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 四、內(nèi)部控制記錄、測(cè)試與評(píng)價(jià) 4 內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià) ?控制測(cè)試 概念：是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否完善和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。“符合”就是實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與原設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制相符合。 進(jìn)行測(cè)試的前提條件： （ 1）準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制； （ 2）經(jīng)濟(jì)上是合算的。 控制測(cè)試的兩個(gè)基本對(duì)象：控制 設(shè)計(jì) 測(cè)試和控制 執(zhí)行 測(cè)試。 四、內(nèi)部控制記錄、測(cè)試與評(píng)價(jià) 4 內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià) （ 1）控制設(shè)計(jì)測(cè)試所要解決的問題是被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，是否可以防止、發(fā)現(xiàn)和更正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)。 注意：一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制不在于它有多么全面，它只要把關(guān)鍵的控制點(diǎn)控制住了，整體上就沒有太大問題了。 （ 2）控制執(zhí)行測(cè)試所要解決的問題是被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。 四、內(nèi)部控制記錄、測(cè)試與評(píng)價(jià) 4 內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià) ?評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程度的過程。 控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是為會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定（不是為個(gè)別內(nèi)部控制的要素或個(gè)別政策和程序）而進(jìn)行的。 ?評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響 如果評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平，意味著可較高程度地信賴內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以減少； 如果評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，意味著不可過多信賴內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)性測(cè)試不能減少。 因此，評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試有實(shí)質(zhì)性的影響 。 四、內(nèi)部控制記錄、測(cè)試與評(píng)價(jià) 4 內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià) CPA對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果，根據(jù)可信賴程度的高低，可分為以下三種： 高信賴程度：指內(nèi)部控制合理、健全，并能有效發(fā)揮作用，其業(yè)務(wù)循環(huán)過程和會(huì)計(jì)記錄發(fā)生錯(cuò)、弊的可能性很小， CR為低風(fēng)險(xiǎn)水平。 CPA可較多地信賴、利用內(nèi)部控制，執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 中信賴程度：內(nèi)部控制較好，但不是很合理、健全，存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，或內(nèi)部控制較合理，但實(shí)際執(zhí)行不力，在一定程度上可能影響會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、可靠性， CR為中等水平。 CPA應(yīng)較少對(duì)內(nèi)部控制的信賴、利用，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 低信賴程度：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理，執(zhí)行無效，造成大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失控，會(huì)計(jì)記錄經(jīng)常出錯(cuò)， CR為高水平。 CPA無法信賴和利用內(nèi)部控制，必須執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能控制 DR處于低水平，進(jìn)而控制 AR處于可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，只有這樣，才能保證審計(jì)質(zhì)量。 五、管理建議書 summary ? 內(nèi)部控制發(fā)展過程 ? 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn)（ COSO） ? 內(nèi)部控制與 CPA審計(jì) ? 內(nèi)部控制記錄、測(cè)試與評(píng)價(jià) ? 管理建議書