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所得稅會計知識管理的確認(rèn)和計量-資料下載頁

2025-02-26 13:33本頁面
  

【正文】 ) 33%= 借:所得稅費用 1650 貸:遞延所得稅負(fù)債 1650 借:所得稅費用 328350 貸:應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 328350v 2023年 應(yīng)交所得稅 =( 100( ) ) 33%= 借:遞延所得稅負(fù)債 1650 貸:所得稅費用 1650 借:所得稅費用 331650 貸:應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 33165090例 31:續(xù)例 26 v 2023年 應(yīng)交所得稅 =( 100( ) ) 33%= 借:遞延所得稅負(fù)債 4950 貸:所得稅費用 4950 借:所得稅費用 334950 貸:應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 334950v 2023年 應(yīng)交所得稅 =( 100( ) ) 33%= 借:遞延所得稅負(fù)債 8250 貸:所得稅費用 8250 借:所得稅費用 338250 貸:應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 33825091二、遞延所得稅費用v v 遞延所得稅費用 = 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加 + 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加92二、遞延所得稅費用 說明v 企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅,一般應(yīng)計入所得稅費用,但兩種情況除外:v 1.某項交易或事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的,由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債及其變化,亦應(yīng)計入所有者權(quán)益。v 2.企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債,其賬面價與計稅基礎(chǔ)不同,應(yīng)確定相關(guān)的遞延所得稅,該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入當(dāng)期損益的金額,不影響所得稅費用。93二、遞延所得稅費用例 30: 企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn),成本為 200萬元,會計期末,其公允價值為 240萬元,該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33%。會計期末在確認(rèn) 40萬元的公允價值變動時 ,做賬: 借:可供出售金融資產(chǎn) 400 000 貸:資本公積 其他資本公積 400 000可供出售金融資產(chǎn)賬面價值: 2 400 000可供出售金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ): 2 000 000確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債: 借:資本公積 其他資本公積 132 000 貸:遞延所得稅負(fù)債 132 000應(yīng)稅暫時性差異400 00094三、所得稅費用 v 所得稅費用v = 當(dāng)期所得稅費用 +遞延所得稅費用v =當(dāng)期應(yīng)交所得稅 +遞延所得稅負(fù)債增加額 遞延所得稅資產(chǎn)增加額95三、所得稅費用v 例 32: A公司 2023年度利潤表中利潤總額為 1200萬元,該公司適用的所得稅稅率為 33%。v 2023年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中,會計處理與稅收處理存在的差異有: 1月 2日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn),成本為 600萬元,使用年限 10年,凈殘值為 0,會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊,稅收處理按直線法計提折舊。假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限與會計規(guī)定相同。 200萬元,稅法規(guī)定不準(zhǔn)于稅前扣除。 500萬元,較上年增長 20%。其中 300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定,未形成無形資產(chǎn)的開發(fā)費用,加計 50%扣除,形成無形資產(chǎn)的按成本的 150%攤銷。假定所開發(fā)的無形資產(chǎn)期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 100萬元。 30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。要求:計算 2023年度的應(yīng)繳所得稅和所得稅費用; 編制 2023年的有關(guān)會計分錄。96三、所得稅費用v 解例 32:應(yīng)納稅所得額=12 00+( 1 2060) +2 00( 2 00 150%( 5 003 00) ) +1 00+ 30=1 490(萬元)應(yīng)交所得稅 =1 490 33%= (萬元)2. 2023年度遞延所得稅費用97解例 32:項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異存貨 800 830 30固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價 600 600減:累計折舊 120 60減:減值準(zhǔn)備 0 0固定資產(chǎn)帳面價值 480 540 60無形資產(chǎn) 300 450 150其他應(yīng)付款 100 100總計 0 240遞延所得稅費用 =240 33%= (萬元)單位:萬元98三、所得稅費用v 解例 32:所得稅費用 == 4 (萬元) 借:所得稅費用 4 遞延所得稅資產(chǎn) 貸:應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 99三、所得稅費用v 例 33:續(xù)例 32v 假設(shè) A公司 2023年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為 4 62萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示,除所列項目外,其他資產(chǎn)、負(fù)債項目不存在會計和稅收的差異。項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異存貨 1600 1680 80固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價 600 600減:累計折舊 216 120減:減值準(zhǔn)備 20 0固定資產(chǎn)帳面價值 364 480 116無形資產(chǎn) 300 30 270其他應(yīng)付款 100 0 100總計 270 296單位:萬元100三、所得稅費用v 解例 33:1. 2023年 應(yīng)交所得稅 4 62萬元2. 2023年 遞延所得稅v 期末遞延所得稅負(fù)債( 270 33%) 期初遞延所得稅負(fù)債 0 遞延所得稅負(fù)債增加 v 期末遞延所得稅資產(chǎn)( 296 33%) 8 期初遞延所得稅資產(chǎn) v 遞延所得稅資產(chǎn)增加 v 遞延所得稅費用(收益) = =(萬元 )3. 所得稅費用所得稅費用 = 4 62 += (萬元 ) 101三、所得稅費用v 解例 33:4. 賬務(wù)處理借:所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸:應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 4 62 遞延所得稅負(fù)債 102補(bǔ)充:所得稅稅率發(fā)生改變時 ,當(dāng)期遞延所得稅費用(收益)的確認(rèn) v 本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅發(fā)生額=本期遞延所得稅發(fā)生額 +稅率變動的調(diào)整額=本期暫時性差異發(fā)生額 新稅率 +期初暫時性差異余額 (新稅率 舊稅率)v 或:本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅發(fā)生額=期末暫時性差異余額 新稅率 期初暫時性差異余額 舊稅率=(期初暫時性差異余額 +本期暫時性差異發(fā)生額) 新稅率 期初暫時性差異余額 舊稅率=本期暫時性差異發(fā)生額 新稅率 +期初暫時性差異余額 (新稅率 舊稅率)暫時性差異 =遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債) /稅率 103練習(xí)題五答案v 2023年:v 資產(chǎn)賬面價值 =6000+10030%=6030(萬元)v 計稅基礎(chǔ) =6000(萬元)v 應(yīng)納稅暫時性差異 =60306000=30(萬元)v 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 =30247。( 124%) ( 33%24%) =(萬元)v 應(yīng)交所得稅 =( 500030) 33%=(萬元)v 所得稅費用 =+=(萬元)104練習(xí)題五答案v 2023年:v 資產(chǎn)賬面價值 =6000+( 20040) 30%=6078(萬元)v 計稅基礎(chǔ) =6000(萬元)v 應(yīng)納稅暫時性差異 =60786000=78(萬元)v 遞延所得稅負(fù)債余額 =78247。( 124%) ( 33%24%)=(萬元)v 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 ==(萬元)v 應(yīng)交所得稅 =( 500060) 33%+(( 4030%) 247。( 124%)) ( 33%24%) =(萬元)v 所得稅費用 =+=(萬元)105作業(yè):v ,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,采用所得稅稅率為 25%。 2023年 12月 31日,其存貨位 50000件,每件成本 10元,沒有發(fā)生減值。 2023年期初存貨仍為對外銷售,由于市場售價下降,存貨發(fā)生貶值,年末計提存貨跌價準(zhǔn)備 36000元。 2023年該批存貨對外銷售了 20%,且市場價格有所回升,年內(nèi)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備 24000元。 2023年和 2023年,每年當(dāng)期應(yīng)繳所得稅均為12300元。按稅法規(guī)定,企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假設(shè)無其他會計和稅法差異,企業(yè)有足夠的應(yīng)納稅所得用以抵減可抵扣暫時性差異。v 要求:計算 A公司 2023年和 2023年各年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用,并編制有關(guān)會計分錄。106作業(yè):v 2. S公司 2023年 3月 2日,以銀行存款 2100萬元從證券市場購入 A公司 5%的普通股股票,劃分為可供出售金融資產(chǎn), 2023年末, S公司持有的 A公司股票的公允價值為 2450萬元; 2023年末, S公司持有的A公司股票的公允價值為 2120萬元; S公司適用的增值稅稅率為 25%。v 要求:( 1)計算 S公司 2023年和 2023年對該項可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額;v ( 2)編制 S公司 2023年和 2023年有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)和所得稅的相關(guān)會計分錄。107演講完畢,謝謝觀
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