【正文】 ） 33%= 借：所得稅費用 1650 貸：遞延所得稅負(fù)債 1650 借：所得稅費用 328350 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 328350v 2023年 應(yīng)交所得稅 =（ 100（ ） ） 33%= 借：遞延所得稅負(fù)債 1650 貸：所得稅費用 1650 借：所得稅費用 331650 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 33165090例 31：續(xù)例 26 v 2023年 應(yīng)交所得稅 =（ 100（ ） ） 33%= 借：遞延所得稅負(fù)債 4950 貸：所得稅費用 4950 借：所得稅費用 334950 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 334950v 2023年 應(yīng)交所得稅 =（ 100（ ） ） 33%= 借：遞延所得稅負(fù)債 8250 貸：所得稅費用 8250 借：所得稅費用 338250 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 33825091二、遞延所得稅費用v v 遞延所得稅費用 = 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加 + 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加92二、遞延所得稅費用 說明v 企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)計入所得稅費用，但兩種情況除外：v 1．某項交易或事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債及其變化，亦應(yīng)計入所有者權(quán)益。v 2．企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確定相關(guān)的遞延所得稅，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費用。93二、遞延所得稅費用例 30： 企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為 200萬元，會計期末，其公允價值為 240萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33%。會計期末在確認(rèn) 40萬元的公允價值變動時 ，做賬： 借：可供出售金融資產(chǎn) 400 000 貸：資本公積 其他資本公積 400 000可供出售金融資產(chǎn)賬面價值： 2 400 000可供出售金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)： 2 000 000確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債： 借：資本公積 其他資本公積 132 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 132 000應(yīng)稅暫時性差異400 00094三、所得稅費用 v 所得稅費用v = 當(dāng)期所得稅費用 +遞延所得稅費用v ＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅 +遞延所得稅負(fù)債增加額 遞延所得稅資產(chǎn)增加額95三、所得稅費用v 例 32： A公司 2023年度利潤表中利潤總額為 1200萬元，該公司適用的所得稅稅率為 33%。v 2023年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差異有： 1月 2日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為 600萬元，使用年限 10年，凈殘值為 0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限與會計規(guī)定相同。 200萬元，稅法規(guī)定不準(zhǔn)于稅前扣除。 500萬元，較上年增長 20%。其中 300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定，未形成無形資產(chǎn)的開發(fā)費用，加計 50%扣除，形成無形資產(chǎn)的按成本的 150%攤銷。假定所開發(fā)的無形資產(chǎn)期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 100萬元。 30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。要求：計算 2023年度的應(yīng)繳所得稅和所得稅費用； 編制 2023年的有關(guān)會計分錄。96三、所得稅費用v 解例 32：應(yīng)納稅所得額=12 00+（ 1 2060） +2 00（ 2 00 150%（ 5 003 00） ） +1 00+ 30=1 490（萬元）應(yīng)交所得稅 =1 490 33%= （萬元）2. 2023年度遞延所得稅費用97解例 32：項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異存貨 800 830 30固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價 600 600減：累計折舊 120 60減：減值準(zhǔn)備 0 0固定資產(chǎn)帳面價值 480 540 60無形資產(chǎn) 300 450 150其他應(yīng)付款 100 100總計 0 240遞延所得稅費用 =240 33%= （萬元）單位：萬元98三、所得稅費用v 解例 32：所得稅費用 == 4 （萬元） 借：所得稅費用 4 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 99三、所得稅費用v 例 33：續(xù)例 32v 假設(shè) A公司 2023年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為 4 62萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項目不存在會計和稅收的差異。項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異存貨 1600 1680 80固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價 600 600減：累計折舊 216 120減：減值準(zhǔn)備 20 0固定資產(chǎn)帳面價值 364 480 116無形資產(chǎn) 300 30 270其他應(yīng)付款 100 0 100總計 270 296單位：萬元100三、所得稅費用v 解例 33：1. 2023年 應(yīng)交所得稅 4 62萬元2. 2023年 遞延所得稅v 期末遞延所得稅負(fù)債（ 270 33%） 期初遞延所得稅負(fù)債 0 遞延所得稅負(fù)債增加 v 期末遞延所得稅資產(chǎn)（ 296 33%） 8 期初遞延所得稅資產(chǎn) v 遞延所得稅資產(chǎn)增加 v 遞延所得稅費用（收益） = =(萬元 )3. 所得稅費用所得稅費用 = 4 62 += (萬元 ) 101三、所得稅費用v 解例 33：4. 賬務(wù)處理借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 4 62 遞延所得稅負(fù)債 102補(bǔ)充：所得稅稅率發(fā)生改變時 ，當(dāng)期遞延所得稅費用（收益）的確認(rèn) v 本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅發(fā)生額=本期遞延所得稅發(fā)生額 +稅率變動的調(diào)整額=本期暫時性差異發(fā)生額 新稅率 +期初暫時性差異余額 （新稅率 舊稅率）v 或：本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅發(fā)生額=期末暫時性差異余額 新稅率 期初暫時性差異余額 舊稅率=（期初暫時性差異余額 +本期暫時性差異發(fā)生額） 新稅率 期初暫時性差異余額 舊稅率=本期暫時性差異發(fā)生額 新稅率 +期初暫時性差異余額 （新稅率 舊稅率）暫時性差異 =遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） /稅率 103練習(xí)題五答案v 2023年：v 資產(chǎn)賬面價值 =6000+10030%=6030（萬元）v 計稅基礎(chǔ) =6000（萬元）v 應(yīng)納稅暫時性差異 =60306000=30（萬元）v 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 =30247。（ 124%） （ 33%24%） =（萬元）v 應(yīng)交所得稅 =（ 500030） 33%=（萬元）v 所得稅費用 =+=（萬元）104練習(xí)題五答案v 2023年：v 資產(chǎn)賬面價值 =6000+（ 20040） 30%=6078（萬元）v 計稅基礎(chǔ) =6000（萬元）v 應(yīng)納稅暫時性差異 =60786000=78（萬元）v 遞延所得稅負(fù)債余額 =78247。（ 124%） （ 33%24%）=（萬元）v 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 ==（萬元）v 應(yīng)交所得稅 =（ 500060） 33%+（（ 4030%） 247。（ 124%）） （ 33%24%） =（萬元）v 所得稅費用 =+=（萬元）105作業(yè)：v ，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，采用所得稅稅率為 25%。 2023年 12月 31日，其存貨位 50000件，每件成本 10元，沒有發(fā)生減值。 2023年期初存貨仍為對外銷售，由于市場售價下降，存貨發(fā)生貶值，年末計提存貨跌價準(zhǔn)備 36000元。 2023年該批存貨對外銷售了 20%，且市場價格有所回升，年內(nèi)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備 24000元。 2023年和 2023年，每年當(dāng)期應(yīng)繳所得稅均為12300元。按稅法規(guī)定，企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假設(shè)無其他會計和稅法差異，企業(yè)有足夠的應(yīng)納稅所得用以抵減可抵扣暫時性差異。v 要求：計算 A公司 2023年和 2023年各年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用，并編制有關(guān)會計分錄。106作業(yè)：v 2. S公司 2023年 3月 2日，以銀行存款 2100萬元從證券市場購入 A公司 5%的普通股股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)， 2023年末， S公司持有的 A公司股票的公允價值為 2450萬元； 2023年末， S公司持有的A公司股票的公允價值為 2120萬元； S公司適用的增值稅稅率為 25%。v 要求：（ 1）計算 S公司 2023年和 2023年對該項可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額；v （ 2）編制 S公司 2023年和 2023年有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)和所得稅的相關(guān)會計分錄。107演講完畢，謝謝觀