企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)-金融工具的確認(rèn)和計(jì)量-資料下載頁(yè)
2025-01-02 16:58本頁(yè)面
【正文】 成本 1 000 ——利息調(diào)整 貸：銀行存款 1 （ 2） 207年 12月 31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)： 實(shí)際利息 =1 3%= 732≈（元） 年末攤余成本 =1 +=1 （元） 借：應(yīng)收利息 40 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 借：其他綜合收益 19 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 19 類(lèi)別 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 持有至到期投資 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分 攤余成本 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值 損失） 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量圖示如下 ： 注： （ 1）取得金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利均確認(rèn)為“應(yīng)收股利”；實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息均確認(rèn)為“應(yīng)收利息”（分期付息債券）或“ XX— 應(yīng)計(jì)利息”（一次還本付息債券）。 （ 2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，確認(rèn)應(yīng)收股利和投資 收益 一、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的范圍和影響因素 2— 5金融資產(chǎn)減值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 【 提示 】 （ 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)不能計(jì)提減值準(zhǔn)備，如以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。 （ 2）可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價(jià)值計(jì)量，但其正常的公允價(jià)值變動(dòng)并不影響利潤(rùn)總額，當(dāng)其發(fā)生減值時(shí)（非正常公允價(jià)值變動(dòng)），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，反映在利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額中。 （ 3）金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀證據(jù)： ①債權(quán)性投資：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難等； ②權(quán)益性投資：權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重的或非暫時(shí)性的下跌。 二、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量 項(xiàng)目 計(jì)提減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益 如有客 觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失） 可供出售金融資產(chǎn) 發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，原公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益 可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失 應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益 （一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的損失的確認(rèn)和計(jì)量 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)金額比較大，則需要單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額金額不大，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可采用組合的方式進(jìn)行減值測(cè)試。 單項(xiàng)測(cè)試未減值，再進(jìn)入組合測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值，不再進(jìn)行組合測(cè)試 。 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 。 （二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 ，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入其他綜合收益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。會(huì)計(jì)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益（從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額） 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值 變動(dòng) 可供出售債務(wù)工具（如債券投資）， 在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。會(huì)計(jì)處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 （股票投資） 投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入其他綜合收益。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益 另外，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAITH
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