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【正文】 : 可供出售金融資產(chǎn) 1500LC 貸 :銀行存款 1500LC ? (2) X2年末 ,設(shè)匯率為 1FC=2LC,債券的公允價值為FC1060,折算 LC為 2120LC(1060FC*2LC)。 2021/6/16 38 X2年末 ,債券的攤余成本 = 初始入賬價值 1000FC + 按實(shí)際利率計算的利息收益 100FC 按名義利率計算的利息收入 59FC =1041FC, 按 期末匯率 1FC=2LC換算 ,得出 2082LC攤余成本 因此 ,計入 所有者權(quán)益 中的累計利得或損失 =期末公允價值 2120LC期末攤余成本 2082LC =38LC 2021/6/16 39 X2年末 ,債券已收利息 59FC(118LC)。 按實(shí)際利率計算的利息收益 =X2年初的賬面價值1000FC*10%=100FC 假定 X2年平均匯率為 , 從而 X2年的利息收益 =100*=175LC。 2021/6/16 40 X2年末 , 賬務(wù)處理 : 借 :可供出售金融資產(chǎn) 620LC 銀行存款 118LC( FC59*期末匯率 ) 貸 :利息收入 (實(shí)際利息 100*平均匯率 ) 175LC 財務(wù)費(fèi)用 匯兌收益 525LC 資本公積 其他資本公積 38LC 注 :可供出售金融資產(chǎn)增加數(shù) =期末公允價值1060FC*2期初公允價值 1000*=620LC。從而也可倒算出 上述匯兌收益 =620+11817538=525LC 2021/6/16 41 X3年末 ,匯率為 1FC=1070FC,轉(zhuǎn)換為 LC表示即為1070FC*= =X2年末攤余成本 1041FC+實(shí)際重利率 59FC=(約等于 1086FC),轉(zhuǎn)換成 LC表示為1086FC*=2715LC. 從而 ,應(yīng)直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的累計利得或損失 =X3年末的公允價值 2675LC X3年末的攤余成本 2715LC=40LC 因此 ,要計入所有者權(quán)益的金額 =X3年度的差額變化 =40LC38LC=78LC 2021/6/16 42 X3年債券已收利息 59FC(,約等于 148LC)。 按實(shí)際利率計算的利息收益 =X3年初的賬面價值 1041FC*10%=104FC(四舍五入 ) 假定 X3年平均匯率為 , 從而 X3年的利息收益 =104*=234LC。 2021/6/16 43 X3年末 ,賬務(wù)處理 : 借 :可供出售金融資產(chǎn) 555LC 銀行存款 148LC 資本公積 —其他資本公積 78LC 貸 :利息收入 234LC 財務(wù)費(fèi)用 匯兌收益 547LC 注： 可供出售金融資產(chǎn)變動 =X3年末公允價值LC2675X2年末公允價值 LC2120=LC555。 2021/6/16 44 ? 金融資產(chǎn)減值 ? 需要進(jìn)行減值測試的金融資產(chǎn) : 以公允價值 … 計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)持有至到期投資 (2)貸款和應(yīng)收款項 (3)可供出售的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失 = 金融資產(chǎn)的期末賬面價值 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 2021/6/16 45 一般工商企業(yè)應(yīng)收款項期末壞賬損失計量 單項金額重大且發(fā)生損失的應(yīng)收款項 : 未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法 其他 (含單項金額重大且非發(fā)生損失的 應(yīng)收款項 ): 方法： 不同賬齡期末余額 *壞賬損失比例，等
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